2017年會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考試大綱：第一章第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督

　　第一章 會計(jì)法律制度

　　【基本要求】

　　1.了解會計(jì)法律制度的構(gòu)成

　　2.熟悉會計(jì)工作管理體制

　　3.熟悉會計(jì)檔案管理

　　4.熟悉內(nèi)部控制制度

　　5.熟悉會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　6.掌握會計(jì)核算的要求

　　7.掌握會計(jì)工作交接的要求

　　8.掌握會計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　【考試內(nèi)容】

　　第四節(jié) 會計(jì)監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會計(jì)手段對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。

　　會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

　　(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的要求

　　(1)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(3)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(4)對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(三)內(nèi)部控制

　　1.內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)

　　對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

　　企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

　　2.內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。

　　3.內(nèi)部控制的責(zé)任人

　　對企業(yè)而言，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

　　對行政事業(yè)單位而言，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　4.內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

　　行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

　　5.企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施

　　企業(yè)內(nèi)部控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。

　　6.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

　　(四)內(nèi)部審計(jì)

　　1.內(nèi)部審計(jì)的概念

　　內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評價(jià)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及特點(diǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。

　　內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

　　3.內(nèi)部審計(jì)的作用

　　內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中具有預(yù)防保護(hù)、服務(wù)促進(jìn)作以及評價(jià)鑒證等作用。

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　　二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計(jì)工作政府監(jiān)督的概念

　　會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。

　　財(cái)政部門是會計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體。除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　(二)財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

　　財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括對單位依法設(shè)置會計(jì)賬簿的檢查、對單位會計(jì)資料真實(shí)性及完整性的檢查、對單位會計(jì)核算情況的檢查、對單位會計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查、對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計(jì)工作社會監(jiān)督的概念

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。

　　(二)注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：(1)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分;(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性;(3)注冊會計(jì)師審計(jì)可能涉及到對內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。

　　二者的區(qū)別主要有：(1)審計(jì)獨(dú)立性不同;(2)審計(jì)方式不同;(3)審計(jì)的職責(zé)和作用不同;(4)接受審計(jì)的自愿程度不同。

　　(三)注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

　　注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計(jì)師事務(wù)所。注冊會計(jì)師可以承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　注冊會計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會計(jì)師事務(wù)所對本所注冊會計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

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