2017年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試大綱：第三章第三節(jié)稅收征收管理

　　第三章 稅收法律制度

　　【基本要求】

　　1.了解稅收的概念及其分類

　　2.了解稅法及其構(gòu)成要素

　　3.熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報及方式、稅款征收方式、稅務代理、稅務檢查、稅收法律制度、稅務行政復議等規(guī)定

　　4.掌握增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關(guān)原理及應納稅額的計算

　　【考試內(nèi)容】

　　第三節(jié)稅收征收管理

　　一、稅務登記

　　稅務登記是稅務機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。

　　稅務登記種類包括：(1)開業(yè)登記;(2)變更登記;(3)停業(yè)、復業(yè)登記;(4)注銷登記;(5)外出經(jīng)營報驗登記;(6)納稅人稅種登記;(7)扣繳義務人扣繳納稅登記。

　　二、發(fā)票開具與管理

　　(一)發(fā)票的種類

　　常見的發(fā)票有：(1)增值稅專用發(fā)票;(2)普通發(fā)票;(3)專業(yè)發(fā)票。

　　(二)發(fā)票的開具要求

　　1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。

　　2.單位和個人開具發(fā)票時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關(guān)批準，并使用稅務機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。

　　5.開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票適用范圍。

　　三、納稅申報

　　納稅申報有直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文、簡易申報以及其他申報方式。

　　直接申報是一種傳統(tǒng)申報方式。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。采用數(shù)據(jù)電文申報的，收件人指定特定系統(tǒng)接收數(shù)據(jù)電文的，該數(shù)據(jù)電文進入特定系統(tǒng)的時間，視為申報、報送到達的時間;未指定特定系統(tǒng)的，該數(shù)據(jù)電文進入收件人的任何系統(tǒng)的首次時間，視為到達時間。實行定期定額征收方式的納稅人，經(jīng)稅務機關(guān)批準，可以繳納稅款憑證代替申報，并可簡并征期。

　　四、稅款征收

　　(一)稅款征收方式

　　1.查賬征收

　　查賬征收適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務會計制度較為健全、能夠認真履行納稅義務的單位和個人。

　　2.查定征收

　　查定征收適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計核算不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊。

　　3.查驗征收

　　查驗征收適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。

　　4. 核定征收

　　核定征收是稅務機關(guān)對不能完整、準確提供納稅資料的納稅人采用特定方式確定其應納稅收入或應納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種方式。

　　5.定期定額征收

　　定期定額征收適用于生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，確實沒有建賬能力，經(jīng)過主管稅務機關(guān)審核，報經(jīng)縣級以上稅務機關(guān)批準，可以不設置賬簿或者暫緩建賬的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè))。

　　6.代扣代繳

　　負有扣繳稅款義務的單位和個人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納。

　　7.代收代繳

　　負有收繳稅款義務的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。

　　8.委托代征稅款

　　委托代征稅款是指稅務機關(guān)委托代征人以稅務機關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。

　　9.其他方式

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　　(二)稅收保全措施

　　1.稅收保全措施適用情形

　　稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保;如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局局長批準可以采取稅收保全措施。

　　2、稅收保全的措施

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。“其他財產(chǎn)”是指納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

　　3.稅收保全的解除

　　納稅人在稅務機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務機關(guān)應當自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

　　4.不適用稅收保全的財產(chǎn)

　　個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需品的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

　　(三)稅收強制執(zhí)行

　　1.稅收強制執(zhí)行的適用情形

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關(guān)可以采取強制措施。

　　2.稅收強制執(zhí)行措施的形式

　　(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

　　(2)依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

　　(四)稅款的退還與追征

　　1、稅款的退還

　　納稅人多繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還。納稅人在結(jié)清繳納稅款之日起3年后向稅務機關(guān)提出退還多繳稅款要求的，稅務機關(guān)不予受理。

　　2、稅款的追征

　　(1)因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　(2)因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款，并加收滯納金;有特殊情況的(即數(shù)額在10萬元以上的)，追征期可以延長到5年。

　　(3)對因納稅人、扣繳義務人和其他當事人偷稅、抗稅、騙稅等原因而造成未繳或者少繳的稅款，或騙取的退稅款，稅務機關(guān)可以無限期追征。

　　五、稅務代理

　　(一)稅務代理的概念

　　稅務代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務事宜的行為。

　　(二)稅務代理的特征

　　稅務代理具有公正性、自愿性、有償性、獨立性和確定性等特征。

　　(三)稅務代理的法定業(yè)務范圍

　　稅務代理人可以代理納稅人、扣繳義務人所委托的各項涉稅事宜。

　　六、稅務檢查

　　稅務機關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務及其他有關(guān)業(yè)務事項進行審查、核實、監(jiān)督活動。稅務機關(guān)在行使稅務檢查權(quán)時，應當依照法定權(quán)限和程序進行。

　　七、稅收法律責任

　　(一)稅收違法的行政處罰

　　稅收違法的行政處罰形式主要有責令限期改正、罰款、沒收財產(chǎn)、收繳未用發(fā)票和暫停發(fā)票和停止出口退稅權(quán)等。

　　(二)稅收違法的刑事處罰

　　稅收違法的刑事處罰形式主要有拘役、判處徒刑、罰金和沒收財產(chǎn)等。

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　　八、稅務行政復議

　　(一)復議范圍

　　1.征稅行為

　　2.行政許可、行政審批行為

　　3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。

　　4.稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。

　　5.行政處罰行為：罰款;沒收財物和違法所得;停止出口退稅權(quán)。

　　6.不依法履行下列職責的行為：頒發(fā)稅務登記;開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明;行政賠償;行政獎勵;其他不依法履行職責的行為。

　　7.資格認定行為。

　　8.不依法確認納稅擔保行為。

　　9.政府信息公開工作中的具體行政行為。

　　10.納稅信用等級評定行為。

　　11.通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為。

　　12.其他具體行政行為。

　　申請人對上述第1項規(guī)定的行為不服的，應當先向復議機關(guān)申請行政復議，對復議決定不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。

　　申請人對上述第1項規(guī)定以外的其他具體行為不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

　　(二)復議管轄

　　對各級國家稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務局申請行政復議。對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決。國務院的裁決為最終裁決。

　　對各級地方稅務局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務局或者該稅務局的本級人民政府申請行政復議。

　　(三)行政復議決定

　　1.行政復議的決定做出

　　行政復議機關(guān)應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。

　　2.行政復議決定的種類

　　(1)具體行政行為認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當?shù)?，決定維持。

　　(2)被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

　　(3)具體行政行為有下列情形之一的，復議機關(guān)應決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法：主要事實不清、證據(jù)不足的;適用依據(jù)錯誤的;違反法定程序的;超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的;具體行政行為明顯不當?shù)摹?/p>

　　(4)申請人在申請行政復議時可以一并提出行政賠償請求，復議機關(guān)對符合國家賠償法的規(guī)定應當賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應當同時決定被申請人依法給予賠償。

　　3.行政復議決定的效力

　　行政復議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。
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