2016年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》考點:期間費用
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【期間費用的構(gòu)成】
期間費用是指企業(yè)日?;顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的,在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。
管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。
銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。
財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。
【期間費用的賬戶設(shè)置】
企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對期間費用業(yè)務(wù)進行會計核算:
(一)“管理費用”賬戶
“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。
該賬戶借方登記發(fā)生的各項管理費用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。
該賬戶可按費用項目設(shè)置明細賬戶,進行明細分類核算。
(二)“銷售費用”賬戶
“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。
該賬戶借方登記發(fā)生的各項銷售費用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。
該賬戶可按費用項目設(shè)置明細賬戶,進行明細分類核算。
(三)“財務(wù)費用”賬戶
“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用,通過“在建工程” “制造費用”等賬戶核算。
該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額,貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。
該賬戶可按費用項目進行明細核算。
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【期間費用的賬務(wù)處理】
(一)管理費用的賬務(wù)處理
企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時,借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)付利息”“銀行存款”等科目。
行政管理部門人員的職工薪酬,借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊,借記“管理費用”科目,貸記“累計折舊”科目。
行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用,借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款” “研發(fā)支出”等科目。
【例題】計提并以銀行存款發(fā)放職工福利費4 000元,其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人福利費1 320元,生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人福利費1 430元,車間管理人員福利費500元,企業(yè)行政管理人員福利費750元。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明,以銀行存款發(fā)放職工福利費,一方面使企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬減少;另一方面使企業(yè)銀行存款減少。而職工福利費應(yīng)據(jù)實列入有關(guān)的成本費用,車間生產(chǎn)工人和車間管理人員的福利費作為一種生產(chǎn)費用應(yīng)分別記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費用,行政管理人員的福利費應(yīng)記入期間費用。
因此,該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)進行兩筆會計處理。先根據(jù)發(fā)放的職工福利費金額數(shù)記入成本費用,生產(chǎn)人員的福利費作為直接生產(chǎn)費用應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方,車間管理人員的福利費作為間接生產(chǎn)費用應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方,行政管理人員的福利費作為期間費用應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方,按照計劃發(fā)放的職工福利費總額記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。再按照實際發(fā)放的職工福利費的金額數(shù),一方面減少應(yīng)付職工薪酬,記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方,另一方面使銀行存款減少,記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下:
(1)按照要發(fā)放的職工福利費記入成本費用中:
借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1 320
——B產(chǎn)品 1 430
制造費用 500
管理費用 750
貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 4 000
(2)用銀行存款發(fā)放福利費時:
借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 4 000
貸:銀行存款 4 000
(二)銷售費用的賬務(wù)處理
企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用,借記“銷售費用”科目,貸記“庫存現(xiàn)金” “銀行存款”等科目。
企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等費用,借記“銷售費用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬” “銀行存款” “累計折舊”等科目。
為銷售本企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的裝卸費、搬運費、展覽費和廣告宣傳費等,均屬于銷售費用核算范疇,發(fā)生支出時,應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的借方。
【例題1】企業(yè)用銀行存款2 000元支付A產(chǎn)品的搬運費。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下:
借:銷售費用 2 000
貸:銀行存款 2 000
【例題2】企業(yè)以銀行存款支付廣告費10 000元。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下:
借:銷售費用 10 000
貸:銀行存款 10 000
(三)財務(wù)費用的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“銀行存款” “應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣,借記“銀行存款” “應(yīng)付賬款”等科目,貸記“財務(wù)費用”科目。
【例題】企業(yè)計提應(yīng)由本期負擔(dān)的銀行借款利息為1 900元。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明,企業(yè)計提應(yīng)由本期負擔(dān)的銀行借款利息,一方面使企業(yè)的期間費用增加,該期間費用是財務(wù)費用;另一方面使企業(yè)應(yīng)付利息增加。因此,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及財務(wù)費用和應(yīng)付利息兩個賬戶。財務(wù)費用的增加是企業(yè)費用的增加,應(yīng)記入財務(wù)費用賬戶的借方;應(yīng)付利息的增加是企業(yè)負債的增加,應(yīng)記入應(yīng)付利息賬戶的貸方。所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下:
借:財務(wù)費用 1 900
貸:應(yīng)付利息 1 900
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