企業(yè)所得稅的財務處理

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　　一、按月(季)預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理

　　根據《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。

　　1、按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　2、年終按自報應納稅所得額進行年度匯算清繳，計算出全年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　3、根據稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提"補助社會性支出"時，編制會計分錄：

　　借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　貸：其他應交款——補助社會性支出

　　非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。

　　4、繳納年終匯算應繳稅款時，編制會計分錄：

　　借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　5、年度匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄：

　　借：其他應收款——應收多繳所得稅款

　　貸：所得稅

　　經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款——應收多繳所得稅款

　　對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅時，在下年度編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：其他應收款——應收多繳所得稅款

　　二、企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的會計處理

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。其會計處理如下：

　　根據企業(yè)所得稅有關政策規(guī)定，在確認投資收益或應分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結轉"本年利潤"時，編制會計分錄：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　"所得稅"科目年終無余額。

　　三、所得稅減免的會計處理

　　企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務會計處理;政策性減免是根據稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經稅務機關按規(guī)定的程序審批后才可以享受減免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理編制會計分錄，接到稅務機關減免稅的批復后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　將退還的所得稅款轉入資本公積：

　　借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　貸：資本公積

　　四、對以前年度損益調整事項的會計處理

　　如果上年度年終結賬后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應通過損益科目"以前年度損益調整"進行會計處理。

　　"以前年度損益調整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調整的本年度損益數額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調整的本年度損益數額。根據稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

　　1、企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整

　　2、本年未進行結賬時，編制會計分錄：

　　借：以前年度損益調整

　　貸：本年利潤

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　　五、企業(yè)清算所得稅的會計處理

　　清算是指由于企業(yè)破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應當按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　1、對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅款時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　2、將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄：

　　借：清算所得

　　貸：所得稅

　　六、采用"應付稅款法"進行納稅調整的會計處理

　　1、對永久性差異的納稅調整的會計處理

　　永久性差異是指，按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而產生的差異。

　　按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　期末結轉企業(yè)所得稅時：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　2、對時間性差異的納稅調整的會計處理

　　時間性差異是指，由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

　　按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　期末結轉企業(yè)所得稅時，編制會計分錄：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　七、采用"納稅影響會計法"進行納稅調整的會計處理

　　1、對永久性差異納稅調整的會計處理

　　按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金——應交所得稅

　　期末結轉所得稅時，編制會計分錄：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　2、對時間性差異納稅調整的會計處理

　　將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　遞延稅款

　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　反之，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅

　　遞延稅款

　　期末結轉所得稅時：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

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