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開辦費(fèi)攤銷處理方式有哪幾種?

更新時(shí)間:2016-03-17 15:25:41 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽0收藏0
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  開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日。針對(duì)開辦費(fèi)的稅務(wù)處理,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。

  ——在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。此種選擇方式,對(duì)開辦費(fèi)的扣除方法,稅法上遵從了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理方法。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2004〕 2號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào))均規(guī)定,除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。也就是說無論是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,還是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,對(duì)開辦費(fèi)的扣除都可以從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性扣除(歸集)。

  但根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)),以及《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南〉的通知》(2006年11月版) 規(guī)定,企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi),從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。這里“從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”與國稅函〔2009〕98號(hào)文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除存在一定的差異,企業(yè)對(duì)此項(xiàng)的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。

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  因而,此種方式下,對(duì)開辦費(fèi)的攤銷時(shí)間,無論企業(yè)成立于何時(shí),也無論企業(yè)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度,均為企業(yè)開始經(jīng)營之日,而不是開辦費(fèi)的發(fā)生當(dāng)期。

  ——按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七十條規(guī)定,開辦費(fèi)可作為長期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。但此種攤銷方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集,一次攤銷,此種方式則是分月歸集,次月攤銷,

  需要指出的是,上述兩種處理方式,主要是針對(duì)2008年新成立的企業(yè),或2008年之前成立但在2008年開始生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。無論采取哪種方式處理開辦費(fèi),一經(jīng)選定,就不得改變。

  ——以前年度未攤銷部分的開辦費(fèi),可在2008年一次性扣除也可分期攤銷扣除。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。對(duì)于企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi),國稅函〔2009〕 98號(hào)文件規(guī)定,可根據(jù)前述兩種方式處理。

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