安置殘疾人相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

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　　一、營業(yè)稅和增值稅

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)規(guī)定:對安置殘疾人的單位,實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法.

　　(一)實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級市、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元.

　　(二)主管國稅機關(guān)應(yīng)按月退還增值稅,本月已交增值稅額不足退還的,可在本年度(指納稅年度)內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還.主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅,本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征,但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還.

　　注意事項:

　　(一)營業(yè)收入有要求.上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位,但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入.上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供"服務(wù)業(yè)"稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位,但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于"服務(wù)業(yè)"稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入.

　　單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入,不能分別核算的,不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策.

　　(二)優(yōu)惠政策二選一.兼營享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位,可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅,一經(jīng)選定,一個年度內(nèi)不得變更.

　　(三)如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的,單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不能累加執(zhí)行.

　　(四)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%),并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人).

　　二、企業(yè)所得稅

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除.

　　企業(yè)就支付給殘疾職工的工資,在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,允許據(jù)實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照規(guī)定計算加計扣除.

　　注意事項:

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)文件的規(guī)定,企業(yè)享受安置殘疾職工工資所得稅前加計扣除應(yīng)同時具備如下條件:

　　1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作.

　　2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%),并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人).

　　3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險.

　　4、定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資.

　　5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施.

　　此條件中的1、3、4、5項也是享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策的必備條件.

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　　三、個人所得稅

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(主席令第四十四號)第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第142號)第十六條的規(guī)定,對殘疾人個人取得的勞動所得,按照省(不含計劃單列市)人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅.具體所得項目為:工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、(會計學(xué)習(xí)網(wǎng)http://www.2361.net)對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得.

　　注意事項:

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復(fù)》(國稅函〔1999〕329號)作出明確規(guī)定:可減征個人所得稅的殘疾所得僅限于勞動所得,《個人所得稅法》第二條所列的其他各項所得,不屬減征照顧的范圍.

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)規(guī)定:對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位,可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅.具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定.

　　以浙江為例:根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整對安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅定額減征標準的公告》(浙江省地方稅務(wù)局公告2014年第8號)規(guī)定:可享受按年平均實際安置人數(shù)每人每年定額2000元減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠,減征的最高限額為本單位當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額.

　　其他事項

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第55號)第一條規(guī)定:以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務(wù)派遣單位的職工.勞務(wù)派遣單位可按照財稅〔2007〕92號規(guī)定,享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策.

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)第五條第(三)款規(guī)定的"基本養(yǎng)老保險"和"基本醫(yī)療保險"是指"職工基本養(yǎng)老保險"和"職工基本醫(yī)療保險",不含"城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險"、"新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險"、"城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險"和"新型農(nóng)村合作醫(yī)療".

　　安置殘疾人的機關(guān)事業(yè)單位以及由機關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè),為殘疾人繳納的機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險,屬于財稅〔2007〕92號第五條第(三)款規(guī)定的"基本養(yǎng)老保險"范疇,可按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策.

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