實行“營改增”后建筑業(yè)需避開哪些風(fēng)險？

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為方便大家了解會計相關(guān)的社會熱點特對相關(guān)資料進行了整理，以下是網(wǎng)校分享的“實行“營改增”后建筑業(yè)需避開哪些風(fēng)險？”介紹了營改增對建筑業(yè)的影響及需要規(guī)避的風(fēng)險，希望對大家有幫助，更多資料敬請關(guān)注環(huán)球會計從業(yè)資格考試頻道!

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　　改征增值稅，絕大部分建筑企業(yè)都可以實質(zhì)降低稅負，提高利潤。營改增不是狼來了，而是遲來的愛;但是，建筑企業(yè)也面臨諸多風(fēng)險，需認真學(xué)習(xí)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，積極應(yīng)對，厘清認識，做好風(fēng)險管控與籌劃。現(xiàn)將主要風(fēng)險點作如下列示，供諸君參考：

　　一、接受或善意接受虛開發(fā)票的風(fēng)險

　　長期以來，建筑企業(yè)存在較多的票據(jù)不規(guī)范和白條的問題，這是一項不容回避的事實。營改增之后，因啟用增值稅升級版，建筑企業(yè)接受專用發(fā)票并進行認證后，系統(tǒng)將完成自動比對，及時發(fā)現(xiàn)虛開。那種兜售的虛假發(fā)票將再無立足之地。

　　什么是發(fā)票虛開，這個內(nèi)涵超出一般人的認知，除了發(fā)票本身是假的，即便是真票，但如果是以下情形，也為虛開：

　　“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

　　(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

　　(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

　　(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

　　營改增之后，建筑業(yè)采購需做到合同、發(fā)票、物流與現(xiàn)金流支付均一致。否則，將承擔(dān)嚴重的后果。建筑企業(yè)過去很多是項目承包與掛靠方式，項目相關(guān)的產(chǎn)、供、銷與資金收付均自成一體、分開操作。傳統(tǒng)模式顯然與“四相符”的管理要求不符，需要做大的改變。

　　【相關(guān)依據(jù)】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)

　　即便如此，建筑企業(yè)也不排除、仍有可能存在善意接受虛開發(fā)票情形。比如，上游供應(yīng)商接受虛開，也可能讓下家受到牽連。盡管采購業(yè)務(wù)真實并支付了相關(guān)的貨款，但一旦被認定為善意接受虛開，雖不罰款，也要將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，遭受損失。如筆者曾撰文《善意取得增值稅專用發(fā)票的三鋼閩光不應(yīng)該吞咽4600萬元的苦果》。

　　【相關(guān)依據(jù)】

　　國稅發(fā)[2000]187號　國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知

　　國稅函[2007]1240號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)

　　國家稅務(wù)總局2012年第33號公告　國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告

　　國家稅務(wù)總局公告2014年第39號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告

　　二、增值稅進項稅額少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)的風(fēng)險

　　1、少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)風(fēng)險：當(dāng)采購物品用于簡易征稅辦法、集體福利、個人消費、餐飲娛樂支出、居民日常服務(wù)時，相關(guān)采購發(fā)票的進項稅額，不能從銷項稅額中抵扣。對于建筑企業(yè)財務(wù)人員而言，增值稅是全新知識，且核算與管理難度均遠大于從前;特別是對于采購材料是否用于簡易征稅辦法的特定項目，如果未與項目管理部門有效溝通，容易出現(xiàn)少轉(zhuǎn)或未及時轉(zhuǎn)出的風(fēng)險。

　　此外，對于建筑企業(yè)而言，還需要轉(zhuǎn)出的主要有購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在建工程及不動產(chǎn)的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。一旦發(fā)生，所有與之關(guān)相關(guān)的采購進項稅額均需轉(zhuǎn)出。這也存在較大的工作量。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)可以以當(dāng)期凈值和適用稅率計算，分別在已抵扣和未抵扣(40%需在收到發(fā)票第2年抵扣)的進項稅額中轉(zhuǎn)出;對于建筑企業(yè)的在產(chǎn)品而言，工期長、耗用材料等進項較多，同時因工地與財務(wù)管理部門相距甚遠，如果信息傳遞不及時，是否是因管理不善所致，也難以及時、準確轉(zhuǎn)出。

　　2、多轉(zhuǎn)風(fēng)險：除上述因信息不對稱、核算或定性不準確(非正常損失)所致的多轉(zhuǎn)外，還有同時用于應(yīng)稅和簡易征稅、集體福利等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。很多財務(wù)人員，錯誤地按比例，也一并轉(zhuǎn)出，造成誤轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)。相關(guān)依據(jù)為：

　　附件1，第27條：

　　“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)……“

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　　三、延遲繳納稅款、補交滯納金的風(fēng)險

　　建筑企業(yè)營改增之后，納稅義務(wù)時間為：

　　附件1、第45條：

　　“(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。“

　　根據(jù)上述規(guī)定，建筑企業(yè)納稅義務(wù)時間應(yīng)為：

　　1、簽署合同，收到首筆預(yù)付款，為收到當(dāng)日;

　　2、在提供建筑服務(wù)期間，合同約定的付款日、收到款項日和開具發(fā)票日三者以最早的時間為納稅義務(wù)時間;

　　3、如果提供服務(wù)期間未收到款項，且合同未約定付款日，則以服務(wù)完成的當(dāng)天為納稅義務(wù)時間。

　　在過去征收營業(yè)稅期間，納稅時間常與開票日同步;而一旦改征增值稅，財務(wù)人員需要強化納稅義務(wù)時間意識，否則會因推遲繳納、出現(xiàn)補交滯納金的風(fēng)險。

　　四、視同銷售范圍擴大、未申報納稅的風(fēng)險

　　營改增后，視同銷售范圍要大于原營業(yè)稅，具體新增了所有向其他單位或個人無償提供服務(wù)的情形(公益除外)：

　　財稅[2016]36號為：

　　第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　而營業(yè)稅暫行條例實施細則為：

　　第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

　　(一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

　　(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;

　　(三)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　第十四條基本把第十條征稅范圍為“有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)”全部拓寬為既包括有償，又包括了無償;而過去僅限于不動產(chǎn)或土地使用權(quán)。比如，過去企業(yè)之間無償借款、關(guān)聯(lián)方之間無償提供建筑周轉(zhuǎn)材料、無償提供品質(zhì)管理等都存在需視同繳稅的風(fēng)險。這也是營改增之后除建筑行業(yè)之外的所有行業(yè)均需引起重視的一個變化點。

　　五、面臨被“雙打”的風(fēng)險

　　營改增之后，建筑業(yè)納稅地點在不同縣(區(qū))的，既需在項目服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，也要回機構(gòu)所在地納稅申報;而跨省項目，如果預(yù)繳額大于申報應(yīng)納稅額的，還需國家稅務(wù)總局通知，兩地的管理機關(guān)均有監(jiān)管的權(quán)利，需要與服務(wù)地和機構(gòu)所在地稅務(wù)管理機關(guān)有效溝通，平衡兩地的利益。有關(guān)表格如下：

　　0000000001

　　六、財務(wù)未分開進行會計核算、從高適用稅率的風(fēng)險

　　營改增之后，建筑企業(yè)兼營情形會普遍存在，文件要求需分開核算，

　　如附件1，第三十九條：

　　納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　附件2一(一)：

　　試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

　　一般納稅人增值稅會計核算，對于建筑業(yè)財務(wù)人員專業(yè)能力提出了更高要求，特別是對于既有一般計稅方法，又有選擇簡易計稅方法的建筑企業(yè)，需要財務(wù)人員認真學(xué)習(xí)，適應(yīng)變化。能充分依托財務(wù)軟件，合理設(shè)置明細會計核算賬目和項目輔助核算，或者對不同項目另建專賬核算，否則容易被從高適用稅率，多繳增值稅。

　　七、其他風(fēng)險

　　1、認識風(fēng)險：未高度重視、積極應(yīng)對，以為營改增只與財務(wù)人員相關(guān);

　　2、采購決策風(fēng)險:為降低增值稅稅負率，一味要求供應(yīng)商提供專用發(fā)票，反而增高采購成本的風(fēng)險;

　　3、甲供工程、清包工建筑服務(wù)風(fēng)險：沒有與價格聯(lián)動，合理選擇征稅方式;

　　4、銷售定價與籌劃風(fēng)險：未很好理解增值稅原理，錯誤定價，損失利潤的風(fēng)險。

　　總之，營改增對于建筑企業(yè)而言，既有難得機遇，也有諸多挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)從業(yè)者需認真學(xué)習(xí)與消化，適時調(diào)整購銷策略，與合作伙伴分享營改增大蛋糕。

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