2016年審計師考試答疑：內部控制有哪些局限性?
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問題：內部控制有哪些局限性?
解答：
內部控制的局限性：
1.內部控制的設置和運行受制于成本效益原則;
2.內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設置;
3.即使是設置完善的內部控制，也可能因有關人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效;
4.內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效;
5.內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效;
6.內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。
審計中總是存在一定的控制風險，即在審計風險模型中，控制風險始終大于零。內部控制測評不能代替實質性審查。
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內部控制測評結果的利用
一、確定實質性審查的性質、范圍、重點和方法。
這是審計人員運用內部控制、實施內部控制測試的直接原因，也是制度基礎審計模式的要求。
(1)確定實質性審查的性質
(2)確定實質性審查的范圍
通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務系統(tǒng)或業(yè)務環(huán)節(jié)，固有風險較大的經濟業(yè)務都應當納入實質性審查的范圍。
(3)確定實質性審查的重點
確定實質性審查重點領域時應考慮以下三個方面：
一是缺少內部控制的重要業(yè)務領域;
二是內部控制設置不合理、控制目標不能實現的領域;
三是內部控制沒有發(fā)揮作用的領域。
(4)確定實質性審查的方法
對于列入審計重點的項目，一般應采用詳細審計的方法;對于列入審計范圍的非重點業(yè)務，一般應采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查;對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查，或者不作檢查。
二、提出改進內部控制的建議。
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