應(yīng)付職工薪酬的會計分錄

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　　應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本文主要介紹了應(yīng)付職工薪酬的會計分錄。

　　一、應(yīng)付職工薪酬具體核算的內(nèi)容包括：

　　(一)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(二)職工福利費(包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利);

　　(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括補充養(yǎng)老保險)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　(四)住房公積金;

　　(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　　(六)非貨幣性福利;

　　(七)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

　　(八)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇。

　　(九)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　二、職工薪酬的確認和計量

　　1、職工的范圍：

　　(一)與企業(yè)簽訂勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工;

　　(二)未簽訂勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。如董事會和監(jiān)事會人員等。

　　(三)未簽訂勞動合同也未由企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的控制下，提供與職工類似服務(wù)的人員。

　　2、確認與計量：

　　基本原則：在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)提供服務(wù)的受益對象，將確認的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)或當期損益,同時確認為應(yīng)付職工薪酬。辭退福利除外。

　　(一)國家確定了計提基礎(chǔ)和計提標準的，按規(guī)定標準計提。

　　這部分包括“五險一金兩費”，“五險”即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括補充養(yǎng)老保險)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。“一金”即住房公積金。“兩費”為工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

　　例1：大佬公司5月份工資如下：管理人員2000元、銷售人員3000元，生產(chǎn)人員50000元。五險一金兩費的計提比例分別為：五險35%，住房公積金8%，工會經(jīng)費2%、職工教育經(jīng)費1.5%。相關(guān)帳務(wù)處理如下：

　?、俜峙浔驹鹿べY

　　借：管理費用2000

　　營業(yè)費用3000

　　生產(chǎn)成本50000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資55000

　?、谟嬏嵛咫U一金：

　　借：管理費用930(2000*46.5%)

　　營業(yè)費用1395(3000*46.5%)

　　生產(chǎn)成本23250(50000*46.5%)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費19250(55000*35%)

　　-住房公積金4400(55000*8%)

　　-工會經(jīng)費1100(55000*2%)

　　-職工教育經(jīng)費825(55000*1.5%)

　?、蹖嶋H支付上述五險一金兩費時，根據(jù)實際支付的金額作如下分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費

　　-住房公積金

　　-工會經(jīng)費

　　-職工教育經(jīng)費

　　貸：銀行存款或現(xiàn)金

　　(二)沒有規(guī)定計提比例和計提基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)歷史經(jīng)驗和實際情況，合理的預計當期應(yīng)付職工薪酬。實際發(fā)生金額小于預計數(shù)，應(yīng)該補提;實際發(fā)生額大于預計數(shù)，應(yīng)沖回。

　　(三)在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，按折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)或當期損益。折現(xiàn)前與折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不折現(xiàn)。

　　(四)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。

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　　例2：好老婆廚具公司有職工220人，其中：生產(chǎn)工人200人，銷售人員10人，管理人員10人。2008年3月將自產(chǎn)的電磁爐作為福利發(fā)放給職工，電磁爐每臺成本700元，含稅售價1000元。相關(guān)帳務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本200000(200*1000)

　　銷售費用10000(10*1000)

　　管理費用10000(10*1000)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利220000

　　發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利220000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入20754.72

　　應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅)-銷項稅額1245.28

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本154000(700*220)

　　貸：庫存商品154000

　　(五)企業(yè)將擁有的房屋、車輛等資產(chǎn)提供給職工使用的，根據(jù)受益對象，將其應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房給職工無償使用的，根據(jù)受益對象，將每期租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的，計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　例：鑫鑫公司為2名副總每人提供一輛奧迪轎車免費使用，每輛車的月折舊額為6000元;另為其每人提供一套公司自有住房免費使用，每套住房的月折舊額為5000元;由于公司沒有宿舍，于是租用了一棟宿舍樓為生產(chǎn)工人休息使用，月租金30000元。相關(guān)帳務(wù)處理如下：

　　借：管理費用22000(6000*2+5000*2)

　　制造費用30000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利52000

　　同時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利22000

　　貸：累計折舊22000

　　借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利30000

　　貸：銀行存款30000

　　3、辭退福利

　　(一)概念：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh。同時滿足以下兩個條件的，確認為辭退福利，并計入當期損益：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并將實施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

　　(二)具體包括兩種情況：①強制解除勞動合同。這種情況下職工沒有選擇的權(quán)利。②鼓勵職工自愿接受裁減，這種情況下，職工可以選擇解除勞動合同或繼續(xù)在職。

　　(三)確認與計量：符合確認條件的辭退福利，計入當期管理費用，并確認為職工薪酬。

　?、俾毠o選擇權(quán)的辭退計劃，根據(jù)辭退計劃規(guī)定的數(shù)量和標準，計提應(yīng)付職工薪酬。

　?、诼毠び羞x擇權(quán)的辭退建議，要合理預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計數(shù)量和辭退補償標準，按照《或有事項》準則的規(guī)定，計提職工薪酬。

　?、坜o退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，應(yīng)選擇合理的折現(xiàn)率，用折現(xiàn)后的金額計量。

　　計提時：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

　　支付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

　　貸：銀行存款或現(xiàn)金

　　4、外商投資企業(yè)從稅后利潤計提的職工福利及獎勵基金，也通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

　　計提時：

　　借：利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

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