最新消費(fèi)稅稅目稅率表及計(jì)稅方法

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　　一、納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品和其他單位和個(gè)人。

　　二、稅目和稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))

　　消費(fèi)稅一共設(shè)有14個(gè)稅目，分別采用比例稅率、固定稅額標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)合稅率，詳見《消費(fèi)稅稅目、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))表》：

　　消費(fèi)稅稅目、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))表

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　　三、計(jì)稅方法

　　1、一般計(jì)稅方法

　　消費(fèi)稅一般采用從價(jià)定率計(jì)稅和從量定額計(jì)稅兩種方法計(jì)算應(yīng)納稅額，前者應(yīng)當(dāng)以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額(如化妝品、小汽車);后者應(yīng)當(dāng)以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額(如啤酒、汽油)。

　　應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　(1)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的，將以上兩個(gè)計(jì)算公式結(jié)合使用即可(如卷煙、糧食白酒和薯類白酒)。

　　應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。

　　2、自用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法

　　生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的(指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體)，通常不繳納消費(fèi)稅(但是，用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油耗用的汽油數(shù)量申報(bào)繳納消費(fèi)稅);用于其他方面的(包括生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)等)，在移送使用的時(shí)候繳納消費(fèi)稅。

　　采用從價(jià)定率計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的，應(yīng)當(dāng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照使用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　采用從價(jià)定率計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的，應(yīng)當(dāng)以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，采用從價(jià)定率計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的，應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額計(jì)算方式：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅適用稅率

　　5、核定征稅

　　如果納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又沒有正當(dāng)?shù)睦碛?，稅?wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)可以按照核定的計(jì)稅價(jià)格征收消費(fèi)稅。

　　(1)卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案;

　　(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定;

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

　　四、免稅、減稅和退稅

　　納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品可以免征消費(fèi)稅，但是國(guó)家限制出口的產(chǎn)品除外。

　　1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以按照其實(shí)際出口數(shù)量和金額免征消費(fèi)稅。

　　2.來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以免征消費(fèi)稅。

　　3.國(guó)家特準(zhǔn)可以退還或者免征消費(fèi)稅的消費(fèi)品主要有：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出中國(guó)境外，用于對(duì)外承包項(xiàng)目的;企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)以后運(yùn)出境外，作為境外投資的;利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金方式出口的;對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的;外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪和遠(yuǎn)洋國(guó)輪，并收取外匯的;對(duì)外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于所承接的修理、修配業(yè)務(wù)的;保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)從保稅區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，用于出口或者加工以后出口的;經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資商業(yè)企業(yè)收購(gòu)自營(yíng)出口的中國(guó)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;外商投資企業(yè)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口的;委托其他企業(yè)加工回收以后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品;外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館及其有關(guān)人員購(gòu)買的列名的中國(guó)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　4.外商投資企業(yè)以來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

　　5.子午線輪胎可以免征消費(fèi)稅，翻新輪胎不征收消費(fèi)稅。

　　6.邊境居民通過互市貿(mào)易進(jìn)口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價(jià)值人民幣8000元以下的部分，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

　　7.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的進(jìn)口物資，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

　　8.成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中作為燃料、動(dòng)力和原料消耗的自產(chǎn)成品油，用外購(gòu)和委托加工回收的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，利用廢棄動(dòng)植物油脂生產(chǎn)的純生物柴油，可以免征消費(fèi)稅。

　　9.航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

　　10.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，由于質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回的時(shí)候，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以退還已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。

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