2016年會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》易錯考點解析

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　　會計主體和法律主體

　　會計主體和法律主體是對等的嗎?

　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。

　　法律主體是指活躍在法律之中，享有權(quán)利、負有義務(wù)和承擔(dān)責(zé)任的人。

　　會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念。一般來說法律主體必然是會計主體，例如一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但會計主體不一定是法律主體，例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應(yīng)當(dāng)對每項基金進行會計確認、計量和報告。

　　核算職能和監(jiān)督職能

　　會計核算職能和監(jiān)督職能是什么關(guān)系?

　　會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。

　　會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指會計機構(gòu)和會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。

　　會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù);而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。從兩者在會計職能中的地位來看，雖然都是基本職能，但會計核算是最基本的，處于主導(dǎo)地位，而會計監(jiān)督則存在于會計核算的過程之中。

　　記賬程序概念

　　記賬程序等同于記賬憑證賬務(wù)處理程序嗎?

　　【答案】：

　　記賬程序包括記賬憑證賬務(wù)處理程序， 記賬程序包括以下內(nèi)容：

　　一、記帳憑證賬務(wù)處理程序下，企業(yè)的會計核算步驟如下：

　　1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。記賬憑證可以根據(jù)實際情況選用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以直接選用通用記賬憑證。

　　2、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　3、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證逐筆登記各類明細賬。

　　4、根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

　　5、月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細賬的余額的合計數(shù)，分別與相關(guān)總分類賬賬戶的余額進行核對。

　　6、根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。

　　二、科目匯總表賬務(wù)處理程序如下：

　　1、根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表。

　　2、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表編制記賬憑證。

　　3、根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用收、付、余三欄式日記賬簿。

　　4、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和各種記賬憑證登記各種明細賬。

　　5、根據(jù)各種記賬憑證匯總編制科目匯總表。

　　6、定期或月終根據(jù)科目匯總表登記總賬。

　　7、月終，按照對賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬與總分類賬進行核對。

　　8、月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。

　　三、匯總記帳憑證賬務(wù)處理程序如下：

　　1、根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表。

　　2、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表編制記賬憑證。為了便于編制匯總記賬憑證，要求收款憑證按一個借方科目與一個或幾個貸方科目相對應(yīng)填制，付款憑證按一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應(yīng)填制，轉(zhuǎn)賬憑證按一貸一借或一貸多借的科目相對應(yīng)填制。

　　3、根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用收、付、余三欄式日記賬簿。

　　4、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和各種記賬憑證登記各種明細賬。明細賬的格式根據(jù)各單位的實際情況及管理上的要求可分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。

　　5、根據(jù)各種記賬憑證編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

　　6、定期或月終根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。

　　7、月終，按照對賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬與總分類賬進行核對。

　　8、月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。

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　　會計信息質(zhì)量要求

　　財務(wù)會計信息質(zhì)量要求有哪些?

　　【答案】

　　財務(wù)會計信息首要質(zhì)量要求有：可靠性、可理解性、相關(guān)性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

　　可靠性要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　相關(guān)性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

　　可理解性要求：可理解性要求企業(yè)的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

　　可比性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。同一企業(yè)不同時期可比 、不同企業(yè)相同會計期間可比。

　　實質(zhì)重于形式要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　重要性要求：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　謹慎性要求：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　及時性要求：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　預(yù)計負債

　　為什么預(yù)計負債屬于負債類科目?

　　【答案】

　　預(yù)計負債是因或有事項可能產(chǎn)生的負債。

　　根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債：

　　一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

　　二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”;

　　三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　即預(yù)計負債滿足以上三個條件方可確認為負債。

　　備抵賬戶

　　什么叫備抵賬戶?

　　【答案】

　　備抵賬戶是作為被調(diào)整對象原始數(shù)額的抵減項目，以確定被調(diào)整對象實有數(shù)額而設(shè)置的獨立賬戶。

　　資產(chǎn)備抵賬戶：存貨跌價準備是存貨(包括原材料、庫存商品、等科目)的備抵科目。除此之外，在企業(yè)會計中，主要備抵科目還包括有：

　　1.壞帳準備，是應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目的備抵科目;

　　2.短期投資跌價準備，是短期投資科目的備抵科目;

　　3.長期投資減值準備，是長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資科目的備抵科目;

　　4.累計折舊，是固定資產(chǎn)科目的備抵科目;

　　5.固定資產(chǎn)減值準備，是固定資產(chǎn)科目的備抵科目;

　　6.在建工程減值準備，是在建工程科目的備抵科目;

　　7.無形資產(chǎn)減值準備，是無形資產(chǎn)科目的備抵科目。

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