勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅計(jì)算方法

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　　一、什么是勞務(wù)報(bào)酬所得稅?勞務(wù)報(bào)酬所得包括哪些行業(yè)?

　　中華人民共和國勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事裝潢、設(shè)計(jì)、安裝、化驗(yàn)、制圖、醫(yī)療、測試、法律、咨詢、會計(jì)、講學(xué)、廣播、新聞、翻譯、書畫、審稿、影視、雕刻、錄像、錄音、表演、演出、展覽、廣告、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　二、勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅適用范圍

　　勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用;每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。

　　三、勞務(wù)報(bào)酬所得稅稅率表

　　級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率(%)

　　1 不超過20000元部分 20

　　2 超過20000至50000元部分 30

　　3 超過50000元部分 40

　　勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(一)個(gè)人提供勞務(wù)取得含稅勞務(wù)報(bào)酬(即稅前勞務(wù)報(bào)酬)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　1、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

　　1.1含稅勞務(wù)報(bào)酬所得不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報(bào)酬所得-800;

　　1.2含稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報(bào)酬所得×(1-20%)。

　　2、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　注：按照應(yīng)納稅所得額查對應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)

　　(二)個(gè)人提供勞務(wù)取得不含稅勞務(wù)報(bào)酬(即稅后勞務(wù)報(bào)酬)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　個(gè)人為企業(yè)提供勞務(wù)，雙方約定的勞務(wù)報(bào)酬更多情況是一個(gè)稅后支付額，即企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬是個(gè)人的稅后所得，因此，企業(yè)必須將稅后所得轉(zhuǎn)換為稅前報(bào)酬，按照稅前報(bào)酬列支企業(yè)的成本費(fèi)用，同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　由于勞務(wù)報(bào)酬在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的扣除額分段以及應(yīng)納稅額的加成規(guī)定，經(jīng)過推算得出不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額對應(yīng)的稅率表(注意，這里是收入額，而非應(yīng)納稅所得額)，稅率表如下(表二)：

　　1、含稅勞務(wù)報(bào)酬收入的換算

　　1.1不含稅收入額不超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報(bào)酬收入公式如下：

　　含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=不含稅勞務(wù)收入額/(1-20%)-200

　　1.2不含稅收入額超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報(bào)酬收入公式如下：

　　含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)

　　注：公式中個(gè)數(shù)據(jù)請根據(jù)表二中對應(yīng)的金額確認(rèn)。

　　2、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　2.1方式一，根據(jù)上述公式換算含稅勞務(wù)報(bào)酬收入按照表一的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，祥見上文。

　　2.2方式二，根據(jù)表二分步計(jì)算

　　2.2.1不含稅收入額不超過3360元的

　　第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)/(1-稅率)

　　第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，公式如下：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(按表一對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算)

　　2.2.2不含稅收入額超過3360元的：

　　第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

　　第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，公式如下：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　以例釋法：我們分別采用上述兩種方式計(jì)算個(gè)人提供勞務(wù)所得個(gè)人所得稅，驗(yàn)證公式的正確性。假如張三、李四為君合信公司年會做魔術(shù)表演和演唱，雙方協(xié)商同意，表演完畢后君合信公司支付張三稅后所得8000元，支付給李四30000元。

　　通過則查表二得知，稅后所得8000元所對應(yīng)的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，換算系數(shù)為84%;稅后所得30000元，對應(yīng)的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000，換算系數(shù)為76%.

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　　按照方式一計(jì)算

　　張三的納稅情況

　　含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)=(8000-0)/0.84=9523.81元

　　應(yīng)納稅所得額=9523.81-9523.81×20%=7619.05

　　應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81

　　驗(yàn)算一下：稅前收入為9523.81，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額為1523.81

　　稅后所得=9523.81-1523.81=8000元，與本例相符。

　　李四的納稅情況

　　含稅勞務(wù)報(bào)酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)

　　=(30000-2000)/0.76=36842.11元

　　應(yīng)納稅所得額=36842.11-36842.11×20%=29473.69

　　應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11

　　驗(yàn)算一下：稅前收入為36842.11，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額為6842.11

　　稅后所得=36842.11-6842.11=30000元，與本例相符。

　　按照方式二計(jì)算：

　　根據(jù)等式一：B=A-E和等式二：E=(A-F)*C-D這兩個(gè)稅收等式，推導(dǎo)如下

　　將等式二代入等式一后得到

　　B=A-[(A-F)*C-D]推導(dǎo)得出

　　等式三：A=(B-D+F*C)/(1-C)

　　當(dāng)A大于4000時(shí)，F(xiàn)=A×20%，代如等式三得到

　　A=(B-D+ A×20%*C)/(1-C)‚進(jìn)一步推導(dǎo)得到

　　A-A*C-0.2*A*C=B-D‚ 進(jìn)一步推導(dǎo)得到

　　A=(B-D)/(1-0.8C)，其中1-0.8C就是上述含稅收入和不含稅收入換算公式中的換算系數(shù)。

　　當(dāng)適用稅率為20%，即C=20%時(shí)，A=(B-D)/(1-0.8*20%)=(B-D)/0.84‚換算系數(shù)為0.84;

　　當(dāng)適用稅率為30%，即C=30%時(shí)，A=(B-D)/(1-0.8*30%)=(B-D)/0.76‚換算系數(shù)為0.76;

　　當(dāng)適用稅率為40%，即C=40%時(shí)，A=(B-D)/(1-0.8*40%)=(B-D)/0.68‚換算系數(shù)為0.68。

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