電商話費充值業(yè)務怎么進行稅務處理

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　　在目前主流的電商平臺中，我們先看微信手機充值和京東手機充值的發(fā)票問題回復：

　　1、微信手機充值的發(fā)票說明：

　　咨詢內容：

　　如何申請微信話費充值發(fā)票?

　　微信回復：

　　若您需要充值發(fā)票，請在充值成功后，嘗試向當?shù)剡\營商(移動、聯(lián)通、電信)營業(yè)廳直接獲取發(fā)票;若營業(yè)廳特殊情況無法提供，您可以聯(lián)系微信話費充值客服(客服熱線：4007000707)提供發(fā)票獲取信息，我們將協(xié)助您處理。

　　2、京東手機充值的發(fā)票說明：

　　咨詢內容：

　　網上充值后，需要發(fā)票怎么辦?

　　京東回復：

　　您好!請您參考商品頁面下方的詳細介紹信息顯示：用戶在網上手機充值成功后，可以到手機運營商的營業(yè)廳咨詢打印發(fā)票，京東商城是不提供發(fā)票的，請用戶悉知。感謝您對京東的支持!祝您購物愉快!

　　可見電商平臺在手機充值業(yè)務中，都不開具發(fā)票，發(fā)票由實際提供電信運營業(yè)務的電信企業(yè)提供。

　　電商充值話費業(yè)務，形式看是一個企業(yè)完成，實際卻是由電商與第三方支付平臺合作完成的，例如微信支付，微信支付是由騰訊公司知名移動社交通訊軟件微信及第三方支付平臺財付通聯(lián)合推出的移動支付創(chuàng)新產品，旨在為廣大微信用戶及商戶提供更優(yōu)質的支付服務，微信的支付和安全系統(tǒng)由騰訊財付通提供支持。財付通是持有互聯(lián)網支付牌照并具備完備的安全體系的第三方支付平臺。

　　一、先來說說第三方支付平臺的涉稅問題，在充值話費業(yè)務中，電商是話費充值業(yè)務的代理商，第三方支付平臺只是履行資金轉移服務功能。第三方支付平臺需就其取得的收入繳納增值稅。

　　第三方支付企業(yè)應取得“第三方支付牌照”即《支付業(yè)務許可證》才可進行第三方支付業(yè)務，根據(jù)《非金融機構支付服務管理辦法》(中國人民銀行令〔2010〕第 2 號)規(guī)定：“未經中國人民銀行批準，任何非金融機構和個人不得從事或變相從事支付業(yè)務。”因此，第三方支付業(yè)務屬于非金融機構的支付業(yè)務范疇。

　　根據(jù)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)中《應稅服務范圍注釋》：“業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、內部數(shù)據(jù)挖掘、內部數(shù)據(jù)管理、內部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。”因此，非銀行金融機構提供的金融支付業(yè)務、第三方支付業(yè)務，納入本次營改增范圍，按照“信息技術服務—業(yè)務流程管理服務”征收增值稅。

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　　二、再來說說電商的涉稅問題

　　電商平臺話費充值業(yè)務，實質是電商平臺的代理行為，在形式上體現(xiàn)兩種方式，一種是簽署代理合同，繳納營業(yè)稅。二種是技術服務合同，繳納增值稅。

　　(1)代理合同(注意合同的簽署)：

　　目前“營改增”包含的代理業(yè)務包括：郵政代理、知識產權代理、廣告代理、貨物運輸代理、代理報關服務、代理記賬、代理廣播影視節(jié)目發(fā)行服務、知識產權代理。由于屬于正列舉，不可擴大解釋，且并沒有提及話費充值代理業(yè)務，所以代理業(yè)依然按照《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)：“七、服務業(yè)中的代理業(yè)”繳納營業(yè)稅，

　　《國家稅務總局關于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復》(國稅函〔2007〕908號)規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

　　納稅人從事代理業(yè)務，應憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

　　由于電商平臺在充值手機話費業(yè)務中是無法取得電信運營商開具的發(fā)票的，電信運營商只針對最終用戶即個人開具發(fā)票，電商平臺無法取得“發(fā)票或其他合法有效憑證”，所以出現(xiàn)了文章前面提到的微信充值話費與京東充值話費，發(fā)票由電信運營商直接開具的回復。

　　(2)信息技術服務合同(注意合同的簽署)：

　　電商的實質代理行為可以理解成，電商為電信企業(yè)提供信息技術服務業(yè)，即電商為電信企業(yè)提供網站頁面、端口、數(shù)據(jù)的傳輸及維護等信息服務，按照“信息技術服務”繳納增值稅。

　　根據(jù)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)中《應稅服務范圍注釋》：“信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。”

　　三、難題

　　電商平臺往往在處理個人客戶話費充值業(yè)務時，涉稅處理較為容易，但在處理企業(yè)客戶時則會出現(xiàn)問題。

　　例如，A企業(yè)搞產品推廣活動，需要500次100元的話費充值業(yè)務做宣傳，找電商話費充值作為供給商。A企業(yè)宣傳費列支50000元，但是沒有發(fā)票作為憑證附件，因為發(fā)票最終體現(xiàn)在獲得充值的個人客戶話費月結發(fā)票中，A企業(yè)要想在稅前列支這50000元宣傳費，根本無法取得對應的票據(jù)，還需要其他輔助憑證作為稅前扣除依據(jù)，具體能否稅前扣除，還需要看主管稅務機關操作口徑。

　　其實，電信企業(yè)營改增后，發(fā)票的開具已經非常嚴謹，杜絕一項收入重復開票的情況發(fā)生，所以電信企業(yè)不在預付話費環(huán)節(jié)向真實支付款項的企業(yè)開具發(fā)票。

　　筆者認為，電信企業(yè)應對內部系統(tǒng)進行升級，把企業(yè)承擔費用的充值業(yè)務和個人承擔充值話費業(yè)務分開處理，企業(yè)支付的預存話費業(yè)務只在預存環(huán)節(jié)一次開票，開給付款，過期不補，個人支付的預存話費業(yè)務再由個人去前臺開具發(fā)票，如個人月結發(fā)票金額中包含已經開票的企業(yè)負擔的話費，自動扣減相應的金額。

　　目前各地中國移動，發(fā)票的處理方式不同，例如《中國移動通信集團湖南有限公司關于實施“營改增”后有關發(fā)票調整的公告》：“自2014年6月1日起，我司將向個人客戶提供月消費通用機打發(fā)票，向統(tǒng)一付費的具有一般納稅人稅務資質(需提供證明材料并驗證無誤)的政企客戶提供增值稅專用發(fā)票……。”

　　但實際操作中，增值稅專用發(fā)票的開具只面對電信企業(yè)的直接客戶，不面向第三方代理或者技術服務提供的企業(yè)客戶開具發(fā)票。

　　目前，電商銷售預存話費業(yè)務處于“營改增”過度政策中，讓我一起靜觀政策的變化，相信全面“營改增”后，這一問題將徹底解決。

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