2016年經(jīng)濟師考試《中級財稅》考點增值稅稅制

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　　增值稅的納稅人：

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。

　　企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　增值稅的征稅范圍銷售貨物：

　　1.銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物的規(guī)定：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　注意(4)、(7)與(5)、(6)、(8)的差別

　　增值稅的征稅范圍提供的應(yīng)稅勞務(wù)：

　　加工、修理修配勞務(wù)。

　　增值稅的征稅范圍混合銷售行為：

　　一項銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。

　　混合銷售行為的稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

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　　增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　1.銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　增值稅的征稅范圍兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定：

　　兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　兼營行為與混合銷售行為的不同之處，混合銷售行為是一項行為涉及到兩種稅的征稅范圍，而　　兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅的征稅范圍。

　　相同之處：都是涉及到兩種稅的征稅范圍。

　　兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　增值稅的征稅范圍部分貨物的征稅規(guī)定：

　　1.貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　3.建筑材料、構(gòu)件，在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。其他情形，征收增值稅。

　　4.集郵商品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅;

　　郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　5.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　6.飲食業(yè)銷售貨物

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品征收營業(yè)稅。

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點對外銷售食品征收增值稅。

　　專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個體經(jīng)營者及其他個人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　稅率：

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　?、偌Z食、食用植物油;

　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　?、蹐D書、報紙、雜志;

　?、茱暳?、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　?、蒉r(nóng)產(chǎn)品;

　?、抟粝裰破?、電子出版物;

　?、叨酌?

　?、鄧鴦?wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)零稅率一一出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　征收率：

　　小規(guī)模納稅人征收率：3%

　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　?、黉N售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　?、?008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　?、?008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　2.納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品;

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)過國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　5.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

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　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　簡易辦法應(yīng)納稅額的計算：

　　1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　簡易辦法計算的應(yīng)納稅額不得抵扣進項稅額

　　2.銷售自己使用過的物品和舊貨

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　進口貨物應(yīng)納稅額的計算：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

　　銷售額范圍的一般規(guī)定：

　　1.銷售額：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　2.銷售額中包括價外費用。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　(1)向購買方收取的銷項稅額;

　　(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(3)同時符合以下條件的代墊運費：

　?、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。

　　②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(4)符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。

　?、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　(5)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

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　　含稅銷售額的換算：

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：

　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(1)納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時問為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天;

　　(4)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出商品的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供勞務(wù)同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，除代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進口貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　增值稅納稅期限：

　　1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　2.納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　增值稅的納稅地：

　　1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)過國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由其總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

　　2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。未向銷售地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　4.進口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　增值稅的起征點：

　　對個人銷售額未達到起征點的免征增值稅。

　　(1)銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元;

　　(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500～3000元;

　　(3)按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元。

　　增值稅的免征項目：

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　2.避孕藥品和用具。

　　3.古舊圖書。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

　　6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　7.個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售的自己使用過的物品。

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