2016年經(jīng)濟師考試《中級財稅》考點轉(zhuǎn)移性支出

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　　社會保障的概念與內(nèi)容：

　　1.社會保障的概念

　　社會保障支出是與社會保障制度聯(lián)系在一起的。社會保障制度由德國的俾斯麥政府于19世紀(jì)80年代首創(chuàng)，英國在1908年，法國在1910年就社會保障進(jìn)行了立法，美國在1935年開始實行社會保障制度。

　　2.社會保障的內(nèi)容

　　國際勞工組織認(rèn)為，社會保障應(yīng)承擔(dān)9個方面的風(fēng)險保護(hù)，即疾病、生育、老年、殘疾、死亡、失業(yè)、工傷、職業(yè)病和家庭，從而滿足勞動者一生的基本生活需求，起到促進(jìn)社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的良好作用。

　　我國的社會保障主要由社會保險、社會救助、社會福利和社會優(yōu)撫四方面內(nèi)容組成。

　　(1)社會保險。社會保險是現(xiàn)代社會保障的核心內(nèi)容，是一國居民的基本保障。即保障勞動者在失去勞動能力，從而失去工資收入后仍能享有基本的生活保障。

　?、兖B(yǎng)老保險：從許多國家的情況看，其主要對象是工商業(yè)的廣大勞動者。

　?、谑I(yè)(待業(yè))保險：與養(yǎng)老保險相比，失業(yè)保險基金征集較少。這是因為：第一，失業(yè)風(fēng)險涉及的對象相對較少，失業(yè)風(fēng)險經(jīng)歷的時間也相對較短;第二，失業(yè)津貼的發(fā)放是有條件的，通常的標(biāo)準(zhǔn)也較低。

　?、坩t(yī)療保險：不僅患病職工(退休職工)可以享受，職工的直系親屬也可享受一定的醫(yī)療補助。

　?、苌ｋU。

　?、莨ｋU：向因公負(fù)傷的職工支付病假工資.醫(yī)療費、傷殘補助津貼等，待遇標(biāo)準(zhǔn)一般高于非因公負(fù)傷的職工。

　　(2)社會救助。社會救助是通過國家財政撥款，保障生活確有困難的貧困者最低限度的生活需要。其特點有：第一，全部費用由政府從財政資金中解決，接受者不需要繳納任何費用;第二，受保人享受社會救助待遇需要接受一定形式的經(jīng)濟狀況調(diào)查，國家向符合救助條件的個人或家庭提供救助。

　　(3)社會福利。主要是國家民政部門提供的，主要是對盲聾啞和鰥寡孤獨的社會成員給予的各種物質(zhì)幫助，其資金來源大部分是國家財政預(yù)算撥款。如社會福利院。

　　(4)社會優(yōu)撫。社會優(yōu)撫是對革命軍人及其家屬提供的社會保障。

　　市場經(jīng)濟條件下社會保障制度的經(jīng)濟意義：

　　1.社會保障制度可以彌補市場經(jīng)濟的缺陷。

　　2.社會保障制度具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。

　　社會保障支出是隨經(jīng)濟周期而發(fā)生反向變化的，它可以弱化經(jīng)濟周期的震蕩波幅。

　　3.社會保障與稅收相得益彰，共同調(diào)節(jié)社會成員的收入水平。

　　4.社會保障可以彌補商業(yè)保險的局限。

　　商業(yè)保險市場存在的局限性：(1)由于商業(yè)保險市場存在逆向選擇和道德風(fēng)險問題，會導(dǎo)致商業(yè)保險市場失靈。(2)商業(yè)保險無法解決個人儲蓄不足以及“免費搭車”的問題。(3)商業(yè)保險市場難以抵御系統(tǒng)性風(fēng)險。(4)商業(yè)保險市場無法進(jìn)行有目的的收入再分配。

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　　社會保障制度的類型：

　　1.社會保險型

　　社會保險是政府按照“風(fēng)險分擔(dān)，互助互濟”的保險原則舉辦的社會保險計劃。受保人和雇主要繳納保險費。受保人發(fā)生受保事故時，無論其經(jīng)濟條件如何，只要按規(guī)定交納了保險費，就可以享受政府提供的保險金。

　　2.社會救濟型

　　社會救濟型的社會保障有兩個特點：一是受保人不用繳納任何費用，保障資金完全由政府從一般政府預(yù)算中籌資;二是受保人享受保障計劃的津貼需要經(jīng)過家庭收入及財產(chǎn)調(diào)查，只有經(jīng)濟條件符合受保人的資格才享受政府的津貼。

　　3.普遍津貼型

　　普遍津貼是政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會保障計劃。在這種計劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費用，普遍津貼的資金來源與社會救濟一樣也完全由政府一般預(yù)算撥款，與社會救濟不同的是，受保人在享受津貼時并不需要進(jìn)行家庭生計調(diào)查。

　　4.節(jié)儉基金型

　　節(jié)儉基金是政府按照個人賬戶的方式舉辦的社會保障計劃。在這種計劃模式下，雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個人賬戶繳費。個人賬戶中繳費和投資收益形成的資產(chǎn)歸職工個人所有，但這部分資產(chǎn)要由政府負(fù)責(zé)管理。一旦個人發(fā)生受保事故，政府要從其個人賬戶中提取資金支付保障津貼;而當(dāng)職工不幸去世時，其個人賬戶中的資產(chǎn)家屬可以繼承。

　　節(jié)儉基金類型的社會保障計劃與社會保險計劃相比，其最大的特點是受保人之間不能進(jìn)行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互濟的保險功能。這種保障計劃雖然沒有任何收入再分配功能，但卻具有強制儲蓄的功能。

　　財政補貼的性質(zhì)：

　　財政補貼的主體是國家;補貼的對象是企業(yè)和居民;補貼的目的是為了貫徹一定的政策，滿足某種特定的需要，實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟和社會目標(biāo);補貼的性質(zhì)是通過財政資金的無償補助而進(jìn)行的一種社會財富的再分配。

　　財政補貼支出與社會保障支出同屬財政的轉(zhuǎn)移性支出。兩者有很多相似之處，但也有明屁差別，差別主要體現(xiàn)在同相對價格體系的關(guān)系上。財政補貼直接影響產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的相對價格，具有改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)的影響;社會保障支出則很少有這種影響。

　　財政補貼的分類：

　　(1)按財政補貼的項目和形式分類，主要有價格補貼、企業(yè)虧損補貼、財政貼息、減免稅收、房租補貼、職工生活補貼、外貿(mào)補貼等。

　　企業(yè)虧損補貼僅限于國有企業(yè)，也稱為計劃虧損補貼。

　　價格補貼與企業(yè)虧損補貼都與產(chǎn)晶的價格有關(guān)，但兩者存在不同之處。注意企業(yè)虧損補貼與價格補貼的區(qū)別：第一，價格補貼直接與市場零售商品有關(guān)，而企業(yè)虧損補貼主要與工業(yè)生產(chǎn)資料有關(guān);第二，價格補貼的直接受益人是屑民，企業(yè)虧損補貼的直接受益人是相關(guān)的企業(yè);第三，價格補貼是在流通環(huán)節(jié)上的補貼，企業(yè)虧損補貼是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的補貼;第四，價格補貼的對象是商品，而企業(yè)虧損補貼的對象是企業(yè)。

　　現(xiàn)在價格補貼在財政支出中列支，企業(yè)虧損補貼作為沖減收入處理。

　　(2)按補貼的環(huán)節(jié)分類，分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的補貼、流通環(huán)節(jié)的補貼、分配環(huán)節(jié)的補貼和消費環(huán)節(jié)的補貼。

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)的補貼：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格補貼、工礦產(chǎn)品價格補貼、生產(chǎn)企業(yè)的政策性虧損補貼等。

　　流通環(huán)節(jié)的補貼：農(nóng)副產(chǎn)品價格補貼、商業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的政策性虧損補貼等。

　　分配環(huán)節(jié)的補貼：財政貼息和稅收支出等。

　　消費環(huán)節(jié)的補貼：職工副食品補貼。

　　(3)按補貼的經(jīng)濟性質(zhì)分類，分為生產(chǎn)補貼和生活補貼。

　　生產(chǎn)補貼：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格補貼、財政貼息。

　　生活補貼：職工副食品補貼。

　　(4)按補貼的內(nèi)容分類，可以分為現(xiàn)金補貼和實物補貼。

　　現(xiàn)金補貼一一明補，如職工副食品補貼。

　　實物補貼一一暗補，實物補貼是補貼接受主體并未真正獲益的財政補貼，即補貼利益發(fā)生了轉(zhuǎn)移的那部分財政補貼。如農(nóng)副產(chǎn)品價格補貼和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格補貼。

　　我國財政補貼以價格補貼和企業(yè)虧損補貼為主要項目，且每年反映在國家預(yù)算上僅有這兩項補貼。

　　稅收支出：

　　(一)稅收支出的分類

　　從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。刺激性稅收支出又可分為兩類：一是針對特定納稅人的稅收支出;二是針列特定課稅對象的稅收支出。

　　(二)稅收支出的形式

　　稅收支出的一般形式大致有稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、優(yōu)惠稅率、延期納稅、盈虧相抵等。

　　(1)稅收豁免。稅收豁免是指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。最常見的稅收豁免項目有兩類：一類是免除關(guān)稅與貨物稅;另一類是免除所得稅。

　　(2)納稅扣除。納稅扣除是指準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比例或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。

　　(3)稅收抵免。稅收抵免是指允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。最主要的稅收抵免有兩種形式，即投資抵免(投資津貼)和國外稅收抵免。

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　　稅收抵免與納稅扣除的不同之處在于：前者是在計算出應(yīng)納稅額后，從中減去一定數(shù)額;后者則是從應(yīng)納收入中減去一定金額。

　　(4)優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率是對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。納稅限額事實上就是優(yōu)惠稅率的方式之一。

　　(5)延期納稅。延期納稅也稱“稅負(fù)延遲繳納”，是允許納稅人對那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。

　　(6)盈虧相抵。盈虧相抵是指準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款;或者沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款。一般而言，盈虧相抵有一定的時間限制;就其應(yīng)用的范圍來看，盈虧相抵辦法通常只能適用于所得稅方面。

　　(7)加速折舊。加速折舊是指在固定資產(chǎn)使用年限的初期計提較多的折舊。

　　(8)退稅。退稅是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。作為稅收支出形式的退稅是指優(yōu)惠退稅。其中包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。出口退稅涉及的稅種有：進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費稅。

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