財務(wù)會計畢業(yè)論文之帶薪缺勤會計處理

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　　摘要：基于最新修訂、即將施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，針對“帶薪缺勤”的具體會計處理方法，結(jié)合實例，深入詳盡探討，為下步準(zhǔn)則施行后的會計實務(wù)操作提供借鑒。

　　一、引言

　　2014年1月27日財政部印發(fā)了《關(guān)于修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬〉的通知》(財會[2014]8號)，以進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。新修訂頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(以下簡稱“新9號”)自2014年7月1日起施行。相比財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(以下簡稱“舊9號”)，即將施行的新9號增加了不少新的內(nèi)容。其中“帶薪缺勤”是新充實、整合的內(nèi)容之一，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。

　　作為“職工薪酬”的最新會計準(zhǔn)則，新9號的規(guī)定具體詳盡，但實務(wù)操作中具體的會計處理方法超出了準(zhǔn)則的范疇，這也是本文旨在研究的問題。

　　二、日工資收入計算

　　自2008年1月1日起施行的《職工帶薪年休假條例》(國務(wù)院第514號令)和自2008年9月18日起施行的《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》(人力資源和社會保障部第1號令)明確：職工在年休假期間享受與正常工作期間相同的工資收入;對職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當(dāng)按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報酬。其中，日工資收入按照職工本人的月工資除以月計薪天數(shù)進(jìn)行折算。

　　《勞動法》規(guī)定，在法定節(jié)假日和帶薪年休假日，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此依據(jù)《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》第11條規(guī)定，職工的月計薪天數(shù)為21.75天[(365-104)÷12]。月工資是指職工在用人單位支付其未休年休假工資報酬前12個月剔除加班工資后的月平均工資。在本用人單位工作時間不滿12個月的，按實際月份計算月平均工資。如某職工1 ~ 6月剔除加班后的月工資收入平均為4 200元，7 ~ 12月剔除加班后的月工資收入平均為4 500元，該職工的月工資=(4 200×6+4 500×6)÷12=4 350(元)，日工資收入=4 350÷21.75=200(元)。

　　三、非累積帶薪缺勤的會計核算

　　非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，屬于非累積帶薪缺勤。如果用人單位規(guī)定年休假不得累積，則年休假也為非累積帶薪缺勤。新9號規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。遵照現(xiàn)行的會計處理方法和新9號規(guī)定，通常在缺勤期間計提應(yīng)付工資薪酬時一并處理，借記有關(guān)成本費用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤”科目，操作較簡單。

　　四、累積帶薪缺勤的會計核算

　　累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。婚喪假、產(chǎn)假、病假等帶薪休假權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故累積帶薪缺勤主要是累積帶薪年休假。新9號規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，累積帶薪年休假應(yīng)按月確認(rèn)，這樣將使每月生產(chǎn)經(jīng)營成本承擔(dān)的金額更加合理。

　　例1：東方公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪年休假，帶薪年休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)至翌年末，休假以后進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。在翌年末，公司將對職工未行使的帶薪年休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司一管理人員月平均工資為4 350元，則日工資收入為200元，遵照現(xiàn)行的會計處理方法和新9號規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(1)假定2013年1月，該管理人員沒有休年休假。公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相當(dāng)于1個工作日工資的應(yīng)付帶薪缺勤福利，分錄為：借：管理費用4 550;貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4 350、——累積帶薪缺勤200。實際支付職工薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資4 350;貸：銀行存款4 350。

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　　期末應(yīng)付職工薪酬的差額200元則作為企業(yè)的一項負(fù)債暫時留在資產(chǎn)負(fù)債表里。

　　(2)假定2013年2月，該管理人員休了1天假。公司在該管理人員為其提供服務(wù)的當(dāng)月，應(yīng)首先計算職工正常出勤工資4 150元(200×20.75)，然后計提相當(dāng)于1個工作日工資的應(yīng)付帶薪缺勤福利，反映該管理人員行使累積帶薪缺勤權(quán)利的情況，分錄為：借：管理費用4 350;貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4 150、——累積帶薪缺勤200。實際支付職工薪酬時，借：應(yīng)付職工薪酬——工資4 150、——累積帶薪缺勤200;貸：銀行存款4 350。

　　該職工仍有1天的帶薪年休假的權(quán)利尚未行使，故應(yīng)付職工薪酬仍有200元的差額留在資產(chǎn)負(fù)債表里。

　　(3)假定2013年2月，該管理人員休假2天。該職工正常出勤工資3 950元(200×19.75)，同時計提相當(dāng)于1個工作日工資的應(yīng)付帶薪缺勤福利200元，則應(yīng)做如下會計分錄：借：管理費用4 150;貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3 950、

　　——累積帶薪缺勤200。實際支付職工薪酬時，借：應(yīng)付職工薪酬——工資3 950、——累積帶薪缺勤400;貸：銀行存款4 350。

　　該職工到2月份為止的帶薪年休假的權(quán)利全部行使，故應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目累積帶薪缺勤全部結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。

　　(4)若至翌年底，基于用人單位的原因職工未能享用該年的帶薪年休假12天，則職工應(yīng)得到相當(dāng)于日工資三倍的金額作為經(jīng)濟(jì)補償，總額為7 200元(200×12×3)。而當(dāng)年預(yù)提帶薪年休假負(fù)債是按照日平均工資的一倍來計提的，累積金額為2 400元(200×12)，故應(yīng)按照差額補提累積帶薪年休假，并調(diào)整相應(yīng)的成本費用。分錄為：借：管理費用4 800;貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤4 800。實際支付職工薪酬時，借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤7 200;貸：銀行存款7 200。

　　對該職工應(yīng)休未休年休假天數(shù)，企業(yè)按照其日工資收入的300%支付報酬后，應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目累積帶薪缺勤全部結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。

　　五、累積帶薪缺勤核算的簡化會計處理

　　顯然，上述的累積帶薪缺勤會計核算處理煩瑣復(fù)雜，會計人員的工作量較大。在實務(wù)操作中，可遵照現(xiàn)行的會計處理方法和新9號規(guī)定，采用簡化的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。即企業(yè)平時各月按照職工正常出勤的工資和當(dāng)期實際使用的帶薪年休假的薪酬來計算、分配工資，職工尚未使用的帶薪年休假權(quán)利則在年底一并處理。具體的會計處理如下：

　　例2：東方公司共有100名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，累積未行使的帶薪缺勤權(quán)利可以獲得相應(yīng)的現(xiàn)金支付。職工休假是以后進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)。

　　(1)2012年12月31日，有10個職工當(dāng)年未享受的帶薪年休假為2天。假定這10名職工全部為生產(chǎn)車間工人。該公司車間工人平均每名職工日工資收入為200元。

　　根據(jù)新9號的規(guī)定，累積帶薪缺勤需要在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時確認(rèn)為資本成本或者計入當(dāng)期損益。因此，公司在2012年12月31日，應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于10名職工未享受的每人2天年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付金額，即相當(dāng)于20天(10×2)的年休假工資4 000元(20×200)，并做如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本4 000;貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤4 000。

　　(2)如果假定2013年，上述10名生產(chǎn)人員中有8名享受了12天的年休假，公司以銀行存款支付，剩下2名只享受10天的年休假。2013年12月31日，8名享受了12天的年休假職工的會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤3 200(8×2×200);貸：銀行存款3 200。

　　根據(jù)該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。根據(jù)《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，對職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當(dāng)按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報酬。剩余2名沒有享受2012年的年休假，其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本1 600，應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤800;貸：銀行存款2 400(800×3)。

　　(3)如果單位不安排職工休年休假又不依照《職工薪酬年休假條例》規(guī)定給予年休假工資報酬，《職工帶薪年休假條例》第七條特別規(guī)定：應(yīng)由縣級以上地方人民政府人事部門或者勞動保障部門依據(jù)職權(quán)責(zé)令限期改正;對逾期不改正的，除責(zé)令該單位支付年休假工資報酬外，單位還應(yīng)當(dāng)按照年休假工資報酬的數(shù)額向職工加付賠償金，即雙倍支付年休假工資，承擔(dān)600%的年休假工資和賠償金。其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本1 600，營業(yè)外支出2 400，應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤800;貸：銀行存款4 800(800×6)。

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