租車公用費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)解析

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生學(xué)習(xí)會計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)知識，特對會計(jì)相關(guān)資料進(jìn)行了整理希望對大家有幫助，以下是網(wǎng)校整理的“租車公用費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)解析”介紹了租車公用費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)，希望對大家有幫助，更多資料敬請關(guān)注環(huán)球會計(jì)實(shí)訓(xùn)頻道!

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　　租車公用費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)分析

　　A公司為生產(chǎn)企業(yè)，一般納稅人，與B汽車服務(wù)公司簽訂《車輛租賃合同》。合同約定，A公司向B汽車服務(wù)公司租入別克7座商務(wù)車，B汽車服務(wù)公司指派專職司機(jī)駕駛;月租金(含稅)為22200元，超過月核定行駛里程的，A公司應(yīng)向B汽車服務(wù)公司支付超里程使用費(fèi);租賃期間B汽車服務(wù)公司購買保險并負(fù)責(zé)車船稅、車輛保養(yǎng)、年檢、修理，A公司承擔(dān)車輛通行費(fèi)、油費(fèi)。

　　2016年7月A公司取得B公司開具的服務(wù)內(nèi)容為“服務(wù)費(fèi)”，稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額為20000元，稅額為2200元。A公司取得該增值稅專用發(fā)票能否抵扣?

　　A公司租入該別克商務(wù)車發(fā)生的汽油費(fèi)、車輛通行費(fèi)，能否抵扣?

　　稅務(wù)分析

　　財(cái)稅〔2016〕36號文所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù)。

　　水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

　　期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

　　濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

　　根據(jù)上述規(guī)定，B汽車服務(wù)公司將別克商務(wù)車和司機(jī)在《車輛租賃合同》約定的期限內(nèi)提供給A公司使用，因涉及司機(jī)不屬于銷售經(jīng)營租賃服務(wù)。B汽車服務(wù)公司提供車和司機(jī)業(yè)務(wù)類似于水路運(yùn)輸?shù)钠谧鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，由于別克商務(wù)車為載人汽車，B汽車服務(wù)公司為提供旅客運(yùn)輸服務(wù)。

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　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定，原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策

　　(一)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　因此，A公司為生產(chǎn)企業(yè)，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票屬于購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不能抵扣。

　　A公司購入汽油和發(fā)生的車輛通行費(fèi)用，雖然用于所租車輛，但不屬于購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，為購入貨物和經(jīng)營租賃服務(wù)。A公司取得汽油增值稅專用發(fā)票，除用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)等不得抵扣范圍外，可予抵扣。A公司支付車輛通行費(fèi)用，除用于上述不得抵扣范圍外，可予抵扣。在2016年5月1日至7月31日，支付車輛的道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

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