2017年初級經(jīng)濟基礎(chǔ)考點預(yù)習(xí)：復(fù)式記賬

更新時間：2017-05-02 11:00:40 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　【考點五】復(fù)式記賬

　　建議關(guān)注復(fù)式記賬法、借貸記賬法。

　　(一)復(fù)式記賬法

概念	以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行登記。是會計核算中最基本、最主要的會計方法之一。
特點	（1）以會計基本等式為依據(jù)；（2）記錄完整；（3）便于查賬。
分類	根據(jù)記賬符號不同，可分為借貸記賬法（我國）、收付記賬法和增減記賬法。

　　(二)借貸記賬法

　　1.概念：借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

　　2.記賬符號：借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

　　3.借貸記賬法的會計賬戶結(jié)構(gòu)。

　　(1)資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初、期末余額一般在借方。

　　(2)權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額一般在貸方。

　　(3)資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系為：

　　資產(chǎn)類賬戶期末借方余額(借方)=期初借方余額(借方)+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

【例如】某企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為8000元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計為2000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計為4000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為？
	『正確答案』8000＋2000－4000＝6000（元）

　　成本類賬戶結(jié)構(gòu)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同。損益類會計賬戶余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶，期末無余額。

　　4.借貸記賬法的記賬規(guī)則。

　　“有借必有貸，借貸必相等”。

　　當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟交易或事項時，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個或幾個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。

　　【例如】用銀行存款10000元購買原材料。

　　【例如】采購商品2000元已入庫，用銀行存款支付1500元，余款未付。

　　5.會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄。

　　(1)會計科目的對應(yīng)關(guān)系是指按借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在兩個或兩個以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對應(yīng)關(guān)系。存在這種對應(yīng)關(guān)系的會計科目(賬戶)稱為對應(yīng)科目(賬戶)。

　　(2)會計分錄

　　編制會計分錄基本步驟

　　第一，分析涉及要素

　　第二，確定登記賬戶

　　第三，分析增減變化

　　第四，確定記賬方向

　　第五，確定登記金額

　　第六，寫出完整分錄

要素	每個分錄都應(yīng)具備對應(yīng)賬戶名稱、記賬方向、金額三個要素
分類	按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。前者為一借一貸；后者為一借多貸、一貸多借或多借多貸
編制注意事項	①確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的賬戶及性質(zhì)，確定賬戶類別 ②確定賬戶的金額是增加還是減少 ③確定賬戶的方向，哪個（哪些）賬戶記借方，哪個（哪些）賬戶記貸方 ④編制會計分錄，并檢查賬戶、借貸方向、金額是否正確

　　6.借貸記賬法的試算平衡

　　(1)試算平衡是指以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，對所有會計科目記錄的匯總和計算，檢查各類會計科目的記錄是否正確。

　　(2)試算平衡的分類。

發(fā)生額試算平衡法	①將一定時期內(nèi)的交易或事項全部記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計必然相等。 ②公式：全部會計科目本期借方發(fā)生額合計＝全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計。
余額試算平衡法	①是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。 ②公式為：全部會計科目的借方期初余額合計＝全部會計科目的貸方期初余額合計全部會計科目的借方期末余額合計＝全部會計科目的貸方期末余額合計

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　　即使實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確。因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。這些錯誤情況包括：

　　①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡。

　?、谥赜浤稠椊?jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡。

　?、勰稠椊?jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡。

　　④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。

　?、萁璺交蛸J方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

　　(三)總分類科目和明細(xì)分類科目的平行登記

　　(1)總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系。總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)相等。

　　(2)總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記。平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

　　要求做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。

【例題·單選題】（2013年）在借貸記賬法下，權(quán)益類賬戶的記賬規(guī)則是（?。?。　　A.借方表示減少，貸方表示增加，余額在借方　　B.借方表示增加，貸方表示減少，余額在貸方　　C.借方表示增加，貸方表示減少，余額在借方　　D.借方表示減少，貸方表示增加，余額在貸方
	『正確答案』D 『答案解析』本題考查權(quán)益類賬戶的記賬規(guī)則。權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額一般在貸方。資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。