2017審計師考試《審計理論與方法》第三章審計人員的職業(yè)道德

　　【摘要】環(huán)球網校編輯為考生發(fā)布“2017審計師考試《審計理論與方法》第三章審計人員的職業(yè)道德”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的相關知識點和資料，希望大家認真學習和復習，預?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2017審計師考試《審計理論與方法》第三章審計人員的職業(yè)道德的具體內容如下：

　　審計人員的職業(yè)道德

　　它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

　　1、一般原則——獨立、客觀、公正

　　獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務或其他簽證業(yè)務時，應當保持實質上和形式上的獨立。

　　兩個層次的獨立：會計師事務所的獨立性和注冊會計師的獨立性。

　　通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：

　　(l)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的;

　　對本條的理解：A時間上注意實質重于形式。

　　B內容上可以引申為：自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務;③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄。

　　(2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的;

　　對本條的理解在內容上可以引申為：經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益;②收費主要來源于某一鑒證客戶;③過分擔心失去某項業(yè)務;④與鑒證客戶存在密切的經營關系;⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式;⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

　　(3)與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的;

　　對本條的理解在內容上可以引申為：關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;②鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是事務所的前高級管理人員;③事務所的高級管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長期交往;④接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

　　(4)擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的;

　　CPA應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如，CPA向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性(希望回避)。事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務。(禁止)

　　(5)其他為保持獨立性而應回避的事項。

　　比如：外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;②受到有關單位或者個人不恰當的干預;③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

　　2、專業(yè)勝任能力要求與技術規(guī)范

　　(1)應具備良好的職業(yè)品德;

　　(2)具有較強的業(yè)務能力和較高水平的職業(yè)判斷能力;(CPA應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經驗。CPA不得提供不能勝任的專業(yè)服務。

　　(3)時刻保持應用的職業(yè)謹慎。(在提供專業(yè)服務時，CPA可以在特定領域利用老師協(xié)助其工作。在利用老師工作時，CPA應當對老師遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。)

　　同時技術規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見;不得對未來事項作出保證;發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。

　　3、對客戶的責任

　　(1)完成委托業(yè)務。

　　(2)保密。CPA應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。CPA應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和老師遵守保密原則。CPA不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。CPA在以下情況下可以披露客戶的有關信息：①取得客戶的授權;②根據法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，及向鑒管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;③接受同業(yè)復核以及CPA協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。

　　(3)不允許或有收費。

　　例如：天元會計師事務所在與客戶簽訂的審計業(yè)務約定書中規(guī)定，審計收費標準是：如審計后出具無保留意見的審計報告，收費為15萬元;如出具保留意見的審計報告，收費為10萬元;如出具否定意見的審計報告，收費為4萬元;如出具無法表示意見的審計報告，收費2萬元用。這種作法屬于或有收費，應當禁止.

　　在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當的小時費用率為基礎計算。專業(yè)服務的收費依據、收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。

　　如果收費報價明顯低于前任CPA或其他事務所的相應報價，事務所應當確保：①在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序;②客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎

　　除法規(guī)允許外，事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。

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　　4、對同行的責任

　　(1)良好關系，配合同行。

　　(2)不詆毀

　　(3)不得挖墻腳、不得腳踩兩只船

　　(4)正當競爭

　　5、其他責任

　　(1)維護形象。CPA應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內容應當真實、客觀。CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、老師稱謂以及所獲榮譽等。

　　(2)招攬業(yè)務。事務所和CPA不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。事務所和CPA在招攬業(yè)務時不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員;②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實;③與其他CPA進行比較;④不恰當地聲明自己是某一特定領域的老師;⑤作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。

　　(3)廣告宣傳。 事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務所和CPA進行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益;②當事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭;③當CPA就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其事務所;④當事務所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。

　　(4)傭金。事務所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。

　　(5)名義

　　例題推薦：V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2004年度會計報表。要求：請根據有關獨立性的規(guī)定，分別以下判斷六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

　　(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。

　　解答提示：影響事務所的獨立性。注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經濟利益和重大的間接經濟利益。會計師事務所向被審計單位收取專業(yè)收費以外的資金占用費，顯然是影響獨立性的。

　　(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。

　　解答提示：不影響該事務所的獨立性。如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。而該事務所已把該人員調離了審計小組所以是不影響獨立性的。

　　(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。

　　解答提示：影響獨立性。事務所在承辦具體審計業(yè)務時應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。沒有將已經連續(xù)審計5年的注冊會計師甲進行調離，是影響獨立性的。

　　(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

　　解答提示：影響獨立性。事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當的縮小審計范圍。

　　(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，簽訂了業(yè)務約定書。

　　解答提示：影響獨立性。注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務;本例中內部控制審核和審計業(yè)務屬于不相容的業(yè)務.

　　(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。

　　解答提示：不影響獨立性。注冊會計師向V公司提出了會計調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題屬于為客戶提供服務的范圍內的分內任務。

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