2017審計師考試《審計專業(yè)相關知識》輔導：長期借款的取得

　　【摘要】環(huán)球網校編輯為考生發(fā)布“2017審計師考試《審計專業(yè)相關知識》輔導：長期借款的取得”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的相關知識點，希望大家認真學習和復習，預?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2017審計師考試《審計專業(yè)相關知識》輔導：長期借款的取得的具體內容如下：

　　一、長期借款的取得

　　設置“長期借款”科目，下設本金、利息調整兩個明細科目

　　取得時：

　　借：銀行存款 (實收金額)

　　貸：長期借款——本金

　　差額計入“長期借款——利息調整”

　　二、借款費用的確認

　　(一)借款費用包括內容

　　1.借款費用

　　借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　【示例】

　　1、下列選項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.借款合同應交的印花稅 B.借款手續(xù)費

　　C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息 D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

　　2.借款費用確認的原則：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用同時滿足下列條件才開始資本化：

　?、儋Y產支付已經發(fā)生

　　②借款費用已經發(fā)生

　?、蹫槭官Y產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停資本化。

　　中斷期間的借款費用應當計入當期損益(財務費用)

　　3.借款費用停止資本化

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

　　4、輔助費用的確認和計量——利息調整

　　達到預定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的 ——資本化

　　之后發(fā)生的 ——費用化，計入當期損益

　　【示例】

　　1、專門借款的借款費用開始資本化的條件有：(2005年試題)

　　A、資產支出已經發(fā)生 B、人員培訓費用已經支付

　　C、借款費用已經發(fā)生 D、借款合同已經簽定

　　E、使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始

　　【答案】ACE

　　2、某企業(yè)向銀行借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài);10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用。則該筆借款費用停止資本化的時點是：(2008年試題)

　　A、12月1日 B、11月20日

　　C、10月30日 D、10月10日

　　【答案】D

　　編輯推薦：

　　2017年審計師考試報名入口

　　2017年審計師考試時間:10月22日

　　歷年考試真題|審計師頻道|交流論壇

　　【摘要】環(huán)球網校編輯為考生發(fā)布“2017審計師考試《審計專業(yè)相關知識》輔導：長期借款的取得”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的相關知識點，希望大家認真學習和復習，預?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2017審計師考試《審計專業(yè)相關知識》輔導：長期借款的取得的具體內容如下：

　　三、借款費用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費用資本化金額的計算不與資產支出相掛鉤。

　　【示例】

　　1、甲公司為建造廠房于20×8年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×8年度應予資本化的利息金額為( )萬元。

　　A.15 B. 30 C.35 D.70

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為20×8年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)*資本化率

　?、倮塾嬛С黾訖嗥骄鶖?shù)=∑(每筆資產支出金額×每筆資產占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權平均利率。

　　加權平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數(shù)

　　一般借款本金加權平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　【示例】

　　1、丙公司于2008年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造生產車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款600萬元;12月31日工程達到預定可使用狀態(tài)。該項目應予資本化的借款利息為( )萬元。

　　A.28.60 B.29.25

　　C.41.60 D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的資本化金額=累計支出加權平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)

　　四、借款費用的賬務處理

　　借款利息的確認也使用攤余成本。

　　借：在建工程(制造費用、研發(fā)支出)——資本化 攤余成本×實際利率

　　財務費用 ——費用化

　　貸：應付利息 (面值×票面利率)

　　長期借款——利息調整 (差額)

　　編輯推薦：

　　2017年審計師考試報名入口

　　2017年審計師考試時間:10月22日

　　歷年考試真題|審計師頻道|交流論壇

　　環(huán)球網校友情提示:閱讀完2017審計師考試《審計專業(yè)相關知識》輔導：長期借款的取得這篇文章，為了解決您在學習過程中的各種疑問，您可以登陸環(huán)球網校審計師頻道或環(huán)球網校審計師論壇與廣大朋友一起交流學習，共求進步！