2017審計師考試《審計理論與方法》第三章審計人員的職業(yè)道德

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生整理"2017審計師考試《審計理論與方法》第三章審計人員的職業(yè)道德"的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的相關(guān)考試重點，希望大家認真學(xué)習(xí)，預(yù)祝各位都能順利通過考試。2017審計師考試《審計理論與方法》第三章審計人員的職業(yè)道德的具體內(nèi)容如下：

　　二、審計人員

　　三、審計人員的職業(yè)道德

　　它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

　　1、一般原則——獨立、客觀、公正

　　獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他簽證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立。

　　兩個層次的獨立：會計師事務(wù)所的獨立性和注冊會計師的獨立性。

　　通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：

　　(l)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的;

　　對本條的理解：A時間上注意實質(zhì)重于形式。

　　B內(nèi)容上可以引申為：自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù);③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

　　(2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的;

　　對本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;②收費主要來源于某一鑒證客戶;③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù);④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式;⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

　　(3)與委托單位的負責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關(guān)系的;

　　對本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級管理人員;③事務(wù)所的高級管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長期交往;④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

　　(4)擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的;

　　CPA應(yīng)當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。例如，CPA向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性(希望回避)。事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。(禁止)

　　(5)其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。

　　比如：外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;②受到有關(guān)單位或者個人不恰當?shù)母深A(yù);③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

　　2、專業(yè)勝任能力要求與技術(shù)規(guī)范

　　(1)應(yīng)具備良好的職業(yè)品德;

　　(2)具有較強的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力;(CPA應(yīng)當通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。CPA不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

　　(3)時刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹慎。(在提供專業(yè)服務(wù)時，CPA可以在特定領(lǐng)域利用老師協(xié)助其工作。在利用老師工作時，CPA應(yīng)當對老師遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。)

　　同時技術(shù)規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見;不得對未來事項作出保證;發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。

　　3、對客戶的責(zé)任

　　(1)完成委托業(yè)務(wù)。

　　(2)保密。CPA應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。CPA應(yīng)當采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和老師遵守保密原則。CPA不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗PA在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：①取得客戶的授權(quán);②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，及向鑒管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;③接受同業(yè)復(fù)核以及CPA協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

　　(3)不允許或有收費。

　　例如：天元會計師事務(wù)所在與客戶簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定，審計收費標準是：如審計后出具無保留意見的審計報告，收費為15萬元;如出具保留意見的審計報告，收費為10萬元;如出具否定意見的審計報告，收費為4萬元;如出具無法表示意見的審計報告，收費2萬元用。這種作法屬于或有收費，應(yīng)當禁止.

　　在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率為基礎(chǔ)計算。專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

　　如果收費報價明顯低于前任CPA或其他事務(wù)所的相應(yīng)報價，事務(wù)所應(yīng)當確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序;②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)

　　除法規(guī)允許外，事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

　　4、對同行的責(zé)任

　　(1)良好關(guān)系，配合同行。

　　(2)不詆毀

　　(3)不得挖墻腳、不得腳踩兩只船

　　(4)正當競爭

　　5、其他責(zé)任

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　　(1)維護形象。CPA應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體。事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當真實、客觀。CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、老師稱謂以及所獲榮譽等。

　　(2)招攬業(yè)務(wù)。事務(wù)所和CPA不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員;②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實;③與其他CPA進行比較;④不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的老師;⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

　　(3)廣告宣傳。 事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及CPA協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。事務(wù)所和CPA進行宣傳時，不得有以下行為：①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益;②當事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭;③當CPA就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其事務(wù)所;④當事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。

　　(4)傭金。事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。

　　(5)名義

　　例題推薦：V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。要求：請根據(jù)有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別以下判斷六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

　　(1)V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。

　　解答提示：影響事務(wù)所的獨立性。注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。會計師事務(wù)所向被審計單位收取專業(yè)收費以外的資金占用費，顯然是影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>

　　(2)V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。

　　解答提示：不影響該事務(wù)所的獨立性。如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)當將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該事務(wù)所已把該人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>

　　(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負責(zé)人。

　　解答提示：影響?yīng)毩⑿?。事?wù)所在承辦具體審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師。沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師甲進行調(diào)離，是影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>

　　(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

　　解答提示：影響?yīng)毩⑿浴Ｊ聞?wù)所應(yīng)當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。

　　(5)V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

　　解答提示：影響?yīng)毩⑿浴Ｗ詴嫀煵坏眉嫒位蚣鏍I與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù);本例中內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)屬于不相容的業(yè)務(wù).

　　(6)ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

　　解答提示：不影響?yīng)毩⑿?。注冊會計師向V公司提出了會計調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題屬于為客戶提供服務(wù)的范圍內(nèi)的分內(nèi)任務(wù)。

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