2017審計師考試《審計理論與方法》第四章審計目標

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計師考試《審計理論與方法》第四章審計目標”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的相關考試知識點，希望大家認真學習和復習，預祝考生都能順利通過考試。2017審計師考試《審計理論與方法》第四章審計目標的具體內(nèi)容如下：

　　審計目標和審計證據(jù)

　　一、審計目標

　　審計目標是指人們在特定的社會歷史環(huán)境中，期望通過審計實踐活動達到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計目標都必須滿足其服務領域的特殊需要，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，它們都具有各自相對獨立的審計目標。審計目標包括審計總目標和審計具體目標兩個層次。

　　(一)我國社會審計的總目標

　　社會審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。

　　(二)審計的具體目標

　　審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。

　　1、被審計單位管理當局對會計報表的認定

　　所謂認定，是指被審計單位管理當局在其編制的會計報表中對各會計賬項所做的陳述或暗示。

　　例題推薦：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，請指出管理當局對該項目作出了哪些認定?

　　解答提示：某公司年度會計報表“貨幣資金”項目為3000萬元，這意味著管理當局對該項目作出了以下認定：(1)貨幣資金這項資產(chǎn)是存在的;(2)貨幣資金的余額為5萬元;(3)所應報告的貨幣資金均已包括在內(nèi);(4)對這些貨幣資金都擁有所有權(quán);(5)貨幣資金的使用不存在任何限制(若會計報表附注未作出與該認定相反的有關說明)。

　　管理當局對會計賬項的認定可劃分為以下五類具體認定：

　　(1)存在或發(fā)生的認定：列示于資產(chǎn)負債表的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，和列示于損益表各項收入和費用涉及的交易在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。判斷管理當局是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會計報表。(高估)

　　(2)完整性的認定：列示于在會計報表中的交易和項目是否完整，是否存在應列示而未列示的交易或項目。判斷管理當局是否遺漏了有關交易或項目。

　　(3)權(quán)利和義務認定：在資產(chǎn)負債表日，對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項資產(chǎn)，被審計單位是否擁有所有權(quán);對于列示于資產(chǎn)負債表上的各項負債，被審計單位是否應履行償還的義務。就是要判斷資產(chǎn)、負債是否確實歸屬被審計單位。

　　(4)估價或分攤的認定：列示于報表上各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人和費用等會計賬項的金額是否恰當。

　　(5)表達與披露的認定。會計報表上各賬項的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對有關賬項的內(nèi)容進行了恰當披露。

　　例題推薦：完整性認定是指是否將所有交易或事項都已列入會計報表，解決低估問題;存在發(fā)生認定是指資產(chǎn)負債表所列項目在資產(chǎn)負債表日是否存在，解決高估問題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認定，還是“完整性”認定?

　　解答提示：“存在和發(fā)生”主要與會計報表組成要素高估有關，“完整性”主要與會計報表要素低估有關，但他們之間相互關聯(lián)，不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師可能同時獲取關于存在和完整性認定的證據(jù)：在存貨監(jiān)盤時，注冊會計師可檢查附在商品上的盤點標簽，檢查其說明及數(shù)量是否正確，從而對存在與完整性認定做出判斷;注冊會計師還可檢查是否所有存貨項目都貼有標簽，從而獲取與完整性認定有關的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估問題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接涉及完整性。

　　例題推薦：

　　1.注冊會計師確定長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露時，應當【ABD】

　　A.檢查資產(chǎn)負債表上長期投資項目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符;

　　B.檢查長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時，是否已在附注中恰當披露;

　　C.盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符;

　　D.檢查一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目的數(shù)額是否列入流動資產(chǎn)。

　　解答提示：盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符時為了證實投資的真實性。

　　2.存貨盤點中的遺漏影響以下【AD】高估或低估：

　　A.存貨;B.應收賬款;C.主營業(yè)務收入;D.主營業(yè)務成本

　　解答提示：存貨盤點影響存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)

　　3.下列關于存貨正確截止的有【AB】

　　A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗收報告，則貨物肯定已入庫，并包括在本年的實地盤點范圍內(nèi);

　　B.如果驗收報告日期為次年1月份的日期，則貨物一般不會列入年底實地盤點范圍內(nèi);

　　C.如果12月31日購入貨物，并已包括當年實物盤點范圍內(nèi)。而購貨發(fā)票次年1月份才到，可記入次年1月份賬內(nèi);

　　D.如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當年12月份賬內(nèi)，貨物不列入盤點范圍

　　解答提示：如果12月31日購入貨物，并已包括當年實物盤點范圍內(nèi)，應當同時暫估入賬;如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當年12月份賬內(nèi)，貨物也應當同時作為在途貨物列入盤點范圍。

　　4.以下會計處理，哪些與完整性認定有關【AD】

　　A.企業(yè)報表上顯示主營業(yè)務收入230萬元，但企業(yè)實際因在小金庫藏著29萬元，少計了29萬元;

　　B.會計報表上顯示主營業(yè)務收入239萬元，但企業(yè)因提前確認收入多計了34萬元;

　　C.企業(yè)因資本化和費用化的混淆，少計費用200萬元;

　　D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來，沒有記賬而導致少計費用200萬元。

　　解答提示：完整性不僅與低估有關，最主要的是導致低估的原因不是計算或確認錯誤了，而是藏匿起來，AD屬于這種情況，與完整性有關，BC屬于因計算或確認錯而導致的低估，與估計有關。

　　例題推薦：指出下列固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的管理當局的認定：(1)檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關文件;(2)實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬;(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔保或抵押等情況;(4)審查提取折舊的方法是否適當。

　　解答提示：各固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試所包含的認定是：(1)檢查當年固定資產(chǎn)增加的有關文件，包含了“存在或發(fā)生”認定和“權(quán)利與義務”認定。(2)實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)利與義務”三項認定。(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔?；虻盅旱惹闆r，包含了“權(quán)利與義務”和“表達與披露”認定。 (4)審查提取折舊的方法是否適當，包含了“估價與分攤”認定。

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　　2、具體審計目標

　　具體審計目標是根據(jù)管理當局對會計報表的認定而制定的。具體審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南。在審計實務中，具體審計目標包括以下幾個方面：(重要，注意與管理當局認定相結(jié)合，要會運用到具體審計項目中，例如，應收賬款相關審計目標和一般審計目標對應的認定)

　　補充：總體合理性 ---- 具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標(目的評價重要的錯報漏報)，二是其他具體目標(目的收集相關證據(jù))。

　　1真實性 ---- 所列余額真實。……………………存在或發(fā)生

　　2完整性 ---- 發(fā)生的金額均已包括。……………完整性

　　3所有權(quán) ---- 所列金額確屬公司所有。…………權(quán)利和義務

　　4估價 ---- 所列金額均經(jīng)過正確估價和計算。…估價或分攤

　　5截止 ---- 接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。…估價或分攤

　　6機械準確性。…………………………………………………估價或分攤

　　7披露----報表中適當反映了賬戶余額和相應的披露要求…表達與披露

　　8分類---- 所列金額的分類適當。…………………………表達與披露

　　2001年CPA審計簡答3、表列示了會計報表審計的具體審計目標，其中包括一般審計目標和應收賬款相關審計目標。請根據(jù)認定、一般審計目標和報表項目具體審計目標的相互關系，在答題卷所附表格的適當位置填列：

　　(1)與一般審計目標正確對應的被審計單位管理當局認定;

　　(2)與一般審計目標正確對應的應收賬款各相關審計目標的英文大寫字母。

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