2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第五章審計(jì)證據(jù)
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第五章審計(jì)證據(jù)”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^考試。2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第五章審計(jì)證據(jù)的具體內(nèi)容如下:
第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)
一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用
審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員依法取得的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。
在審計(jì)工作中,審計(jì)人員要針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目確立審計(jì)目標(biāo),然后圍繞審計(jì)目標(biāo)實(shí)施必要的審計(jì)程序,運(yùn)用審計(jì)方法取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù),以審計(jì)證據(jù)證實(shí)審計(jì)目標(biāo),得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見或做出審計(jì)決定。
1.審計(jì)證據(jù)是評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)。
2.審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。
二、審計(jì)證據(jù)的分類
(一)審計(jì)證據(jù)按其形式不同分類
審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
1.實(shí)物證據(jù)
實(shí)物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券和現(xiàn)金等。實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)取得的,用以確定實(shí)物資產(chǎn)的存在性。
2.書面證據(jù)
書面證據(jù)往往是審計(jì)證據(jù)中的主要部分,數(shù)量多、來源廣。
3.口頭證據(jù)
在取得口頭證據(jù)時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄,并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下,口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。
4.視聽或電子證據(jù)
隨著科學(xué)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展,此類證據(jù)將成為經(jīng)常運(yùn)用的審計(jì)證據(jù)。
5.鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)
鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)是指因特殊需要審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)專門人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實(shí)際上是書面證據(jù)的特殊形式。
6.環(huán)境證據(jù)
環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù),但它可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境。
【例題1·單選題】(2007年)通過對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于:
A.實(shí)物證據(jù) B.視聽證據(jù)
C.鑒定證據(jù) D.環(huán)境證據(jù)
[答疑編號(hào)1338050101]
『正確答案』A
(二)審計(jì)證據(jù)按其來源不同分類
審計(jì)證據(jù)按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。
1.親歷證據(jù)
親歷證據(jù)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親眼目擊、親自參加或親自動(dòng)手取得的證據(jù)。例如,審計(jì)人員監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)。
2.內(nèi)部證據(jù)
例如,被審計(jì)單位提供的其他單位填制的書面資料,如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對(duì)賬單等。
3.外部證據(jù)
外部證據(jù)指審計(jì)人員從其他單位取得的證明審計(jì)事項(xiàng)的憑證、賬目、報(bào)表、合同、文件的摘錄等。
【例題2·多選題】(2007年)下列審計(jì)證據(jù)類型中,屬于按來源分類的有:
A.外部證據(jù)
B.環(huán)境證據(jù)
C.實(shí)物證據(jù)
D.內(nèi)部證據(jù)
E.親歷證據(jù)
[答疑編號(hào)1338050102]
『正確答案』ADE
【例題3·單選題】(2008年)下列各類審計(jì)證據(jù)中,審計(jì)人員編制的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整表屬于:
A.實(shí)物證據(jù) B.親歷證據(jù)
C.內(nèi)部證據(jù) D.外部證據(jù)
[答疑編號(hào)1338050103]
『正確答案』B
(三)審計(jì)證據(jù)按其相互關(guān)系分類
證實(shí)某一審計(jì)目標(biāo)需要一系列的證據(jù),按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。
1.基本證據(jù)
基本證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)有重的、直接證明作用的審計(jì)證據(jù)?;咀C據(jù)與所要證實(shí)的目標(biāo)有極為密切的關(guān)系。
2.輔助證據(jù)
輔助證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。
基本證據(jù)是證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的直接證據(jù),因此,取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系,單靠基本證據(jù)是不夠的。
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三、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征
1.客觀性
客觀性是指審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度,也可稱為證據(jù)的可靠性。
2.相關(guān)性
相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或與其他審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度。
3.充分性
充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見和審計(jì)決定。
4.合法性
【例題4·單選題】(2009年)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量特征的表述中,正確的是:
A.審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求
B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或與其他審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度
C.審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)符合法定要求
D.審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度
[答疑編號(hào)1338050104]
『正確答案』B
四、審計(jì)證據(jù)的決策
審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)決策的全過程。需指出的是,審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié),相反,它們時(shí)常交叉進(jìn)行。
(一)審計(jì)證據(jù)的收集
審計(jì)人員可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法收集審計(jì)證據(jù)。(第六章)
(二)審計(jì)證據(jù)的鑒定(判斷是否符合證據(jù)的特征)
審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行鑒定,如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。
1.鑒定證據(jù)的客觀性(可靠性)
審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講,受個(gè)人支配程度越小,被篡改和偽造的機(jī)會(huì)越少,證據(jù)就越可靠。因此,通常情況下:
從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)比從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的證據(jù)更可靠,已獲外部獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠;
被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠;
審計(jì)人員直接獲取的審計(jì)證據(jù)(即親歷證據(jù))比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;
以文件記錄形式(無論是紙制、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;
從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;
直接產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)憑證比經(jīng)過加工匯總編制的資料更可靠;
不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí),審計(jì)證據(jù)較具可靠性。如果通過不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互矛盾,表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠,審計(jì)人員需追加必要的審計(jì)程序。
【例題5·單選題】(2008年)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的提法中,錯(cuò)誤的是:
A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠
B.從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更可靠
C.文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更可靠
D.被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)更可靠
[答疑編號(hào)1338050105]
『正確答案』D
【例題6·單選題】(2009年)為證實(shí)某筆應(yīng)收賬款確已收回,下列審計(jì)證據(jù)中證明力最強(qiáng)的是:
A.詢問記錄
B.銷售合同
C.應(yīng)收賬款明細(xì)表
D.銀行對(duì)賬單
[答疑編號(hào)1338050106]
『正確答案』D
2.鑒定證據(jù)的相關(guān)性
審計(jì)人員應(yīng)利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來支持自己的審計(jì)結(jié)論。例如,對(duì)存貨的監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在,是否毀損、短缺,卻不能證明存貨的計(jì)價(jià)是否正確和所有權(quán)的歸屬。
(三)審計(jì)證據(jù)的整理分析
審計(jì)人員還必須對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、整理和分析,使之條理化、系統(tǒng)化。審計(jì)證據(jù)整理分析的方法有:
1.分類
分類是指將審計(jì)人員收集到的個(gè)別審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱,或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接,或按反映問題的性質(zhì)加以歸類。
2.計(jì)算
計(jì)算是指按一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)加以計(jì)算,并從計(jì)算中得到新的證據(jù)。
3.比較
比較是指將各種審計(jì)證據(jù)加以比較,從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征及其變動(dòng)趨勢(shì),或是將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)加以比較,判斷審計(jì)證據(jù)是否符合需要。
4.小結(jié)
小結(jié)是指審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)分類、計(jì)算、比較的基礎(chǔ)上總結(jié)出局部的審計(jì)結(jié)論。
5.綜合
綜合是指對(duì)各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析,形成整體的審計(jì)意見。
(四)影響審計(jì)證據(jù)決策的因素
審計(jì)人員應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計(jì)證據(jù)。一般說來,影響審計(jì)證據(jù)決策的因素如下:
1.風(fēng)險(xiǎn)因素
在綜合審計(jì)證據(jù)時(shí),要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。
2.成本效益因素
但審計(jì)人員不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。
3.重要性因素
一般來說,證明同樣性質(zhì)的問題,金額大的審計(jì)證據(jù)比金額小的審計(jì)證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較,證明違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的證據(jù)更重要。
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