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2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第六章審計(jì)取證的具體方法

更新時(shí)間:2017-07-06 09:06:28 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽101收藏10
摘要   【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第六章審計(jì)取證的具體方法的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^考試。2017審計(jì)師

  【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第六章審計(jì)取證的具體方法”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)祝考生都能順利通過考試。2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第六章審計(jì)取證的具體方法的具體內(nèi)容如下:

  第三節(jié) 審計(jì)取證的具體方法

  審計(jì)取證具體方法是指直接用于收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段。

  一、檢查

  檢查是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行的審閱與復(fù)核。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審閱、審查和相互核對(duì)。

  1.原始憑證的檢查

  符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員蓋章是否齊全,業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常,金額計(jì)算是否正確,明細(xì)金額與匯總金額是否相符,填制時(shí)有無涂改等。

  2.記賬憑證的檢查

  查看其摘要是否與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容相一致,會(huì)計(jì)科目的使用是否正確,賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰,金額計(jì)算是否正確,有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全。同時(shí)還要審查編制、復(fù)核、記賬、財(cái)會(huì)主管、單位主管的簽章是否齊全,以查清有關(guān)內(nèi)部控制手續(xù)是否落實(shí)。

  3.賬簿的檢查

  檢查賬簿主要注意有無異常情況,特別是明細(xì)賬、日記賬。檢查時(shí)應(yīng)查清賬簿記錄是否按規(guī)定的方法記賬、對(duì)應(yīng)賬戶是否正確、有無涂改的情況、是否按規(guī)定的方法更正錯(cuò)誤、轉(zhuǎn)頁金額是否一致,必要時(shí)還應(yīng)查對(duì)記賬憑證及原始憑證,以求查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。

  4.報(bào)表的檢查

  檢查報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全,檢查表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表的附注是否充分并且正確,有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。

  5.其他書面資料的檢查

  二、監(jiān)盤

  監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位有形資產(chǎn)的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

  監(jiān)盤可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù),但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。因此,審計(jì)人員在監(jiān)盤之外,應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。

  三、觀察

  觀察是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、有形資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制程序進(jìn)行的實(shí)地察看。

  觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

  四、詢問

  詢問是審計(jì)人員以提問的方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的有關(guān)人員獲取書面或口頭答復(fù)。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào),也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

  詢問常在運(yùn)用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。詢問必須作成書面記錄,并由答詢?nèi)撕炞稚w章。

  審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查詢問時(shí),應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證和審計(jì)通知書副本。

  五、函證

  函證是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函詢證。由于函證所取得的證據(jù)是由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的第三者提供的,因此具有較高的可靠性。

  函證方法往往是發(fā)函給被審計(jì)單位的債權(quán)、債務(wù)人及其他有關(guān)人。函證時(shí)應(yīng)注意,審計(jì)人員必須對(duì)整個(gè)函證過程加以控制,以保證函證的質(zhì)量。

  函證分為積極函證和消極函證。

  積極函證要求收函單位對(duì)函詢事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否,都應(yīng)給予復(fù)函。審計(jì)人員收到復(fù)函后,應(yīng)同被審計(jì)單位賬面記錄核對(duì),如有不符可再次發(fā)函詢證。積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩,但是能取得書面證據(jù),提高審計(jì)證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采取積極函證方法。如果函證未得到回復(fù),審計(jì)人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。

  消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí),才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過一段時(shí)間未收到復(fù)函,則可認(rèn)為所詢證事項(xiàng)與事實(shí)相符。消極函證所取得的審計(jì)證據(jù)不如積極函證所取得的審計(jì)證據(jù)可靠。

  【例題6·多選題】(2007年)下列關(guān)于函證的表述中,正確的有:

  A.函證可用于核實(shí)往來賬目

  B.函證的全過程必須由審計(jì)人員進(jìn)行控制

  C.與消極函證相比,積極函證獲得的審計(jì)證據(jù)更可靠

  D.對(duì)于數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采用積極函證方法

  E.審計(jì)人員收到復(fù)函后,無論何種情況都不可再次發(fā)函詢證

  [答疑編號(hào)1338060106]

  『正確答案』ABCD

  【例題7·單選題】(2008年)下列有關(guān)應(yīng)收賬款函證的說法中,正確的是:

  A.消極函證要求收函單位對(duì)函證事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否,都應(yīng)給予回函

  B.函證的效果與審計(jì)人員無關(guān)

  C.與積極函證相比,消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

  D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該采取積極函證方法

  [答疑編號(hào)1338060107]

  『正確答案』D

  六、計(jì)算

  計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。

  計(jì)算法可用于對(duì)以下資料的審查:

  1.原始憑證的計(jì)算2.記賬憑證的計(jì)算3.賬簿的計(jì)算4.報(bào)表的計(jì)算5.其他有關(guān)資料的計(jì)算

  由于計(jì)算所獲得的證據(jù)屬于審計(jì)人員的親歷證據(jù),因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。

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  七、分析性復(fù)核

  分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析,包括對(duì)重要的金額、比率或趨勢(shì)等進(jìn)行比較和分析,并對(duì)異常項(xiàng)目和異常變動(dòng)予以重點(diǎn)關(guān)注和調(diào)查。

  常用的方法有:比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法。

  1.比較分析法

  是通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較,以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算結(jié)果之間的比較,本期實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。

  例如:在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),了解到該公司2009年開發(fā)出一種新產(chǎn)品,2010年產(chǎn)品供不應(yīng)求,已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí),比較了2009年和2010年的有關(guān)數(shù)據(jù)。

  2009年2010年

  收入200萬元400萬元

  費(fèi)用100萬元250萬元

  利潤100萬元150萬元

  2010年收入比上年增加了200萬元,費(fèi)用增加了150萬元,利潤增加了50萬元,這就是絕對(duì)數(shù)比較;2010年收入比上年增加了100%,費(fèi)用增加了150%,利潤增加了50%,這就是相對(duì)數(shù)比較。

  利潤雖然由2009年的100萬元增加到150萬元,但銷售利潤率由2009年的50%降到了2010年的37.5%。說明費(fèi)用應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。同樣用“費(fèi)用收入比”也可分析,“費(fèi)用收入比”由2009年的50%增加到了2010年的62.5%,

  2.比率分析法

  是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的某一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析,以獲取實(shí)際證據(jù)的一種審計(jì)方法。

  3.趨勢(shì)分析法

  是通過對(duì)連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算,分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度,以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。

  應(yīng)用范圍:分析性復(fù)核還包括分析和調(diào)查異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。分析性復(fù)核可以運(yùn)用于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)的全過程。

  【例題8·單選題】(2008年)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表和上期財(cái)務(wù)報(bào)表中相同項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析,并將異常變動(dòng)作為下一步審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容,這種審計(jì)取證方法是:

  A.計(jì)算

  B.觀察

  C.檢查

  D.分析性復(fù)核

  [答疑編號(hào)1338060108]

  『正確答案』D

  【例題9·單選題】(2009年)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析,以獲取審計(jì)證據(jù)的方法是:

  A.回歸分析法

  B.價(jià)值分析法

  C.趨勢(shì)分析法

  D.比率分析法

  [答疑編號(hào)1338060109]

  『正確答案』D

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