2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第七章內(nèi)部控制測(cè)評(píng)
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第七章內(nèi)部控制測(cè)評(píng)”的新聞,為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試知識(shí)點(diǎn),希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),預(yù)??忌寄茼樌ㄟ^(guò)考試。2017審計(jì)師考試《審計(jì)理論與方法》第七章內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的具體內(nèi)容如下:
第三節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)評(píng)
內(nèi)部控制測(cè)評(píng),是指審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況,并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試,對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評(píng)價(jià),以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。
建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
一、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的作用(了解)
內(nèi)部控制測(cè)評(píng)在審計(jì)中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性,據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。
2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平,據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響,為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)。
3.減少審計(jì)工作量,節(jié)約審計(jì)成本,保證審計(jì)質(zhì)量。
4.向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議,幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟和方法
審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)分為下列四個(gè)步驟:
1.調(diào)查了解內(nèi)部控制,并做出相應(yīng)記錄。
(1)查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件。
(2)詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理人員和其他有關(guān)人員。
(3)檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄。
(4)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。
審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果,應(yīng)該以書(shū)面形式記錄或描述出來(lái)。常用的方法有文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點(diǎn))
【例題5·多選題】(2007年)審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí),可以采用的方法有:
A.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性
B.詢問(wèn)管理人員和其他有關(guān)人員
C.檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄
D.向有關(guān)第三方進(jìn)行函證
E.觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況
[答疑編號(hào)1338070201]
『正確答案』BCE
【例題6·多選題】(2009年)審計(jì)人員記錄或描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法有.
A.邏輯模型法
B.中間表法
C.文字說(shuō)明法
D.流程圖法
E.調(diào)查表法
[答疑編號(hào)1338070202]
『正確答案』CDE
2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià),評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面:
(1)健全性評(píng)價(jià)。主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。
(2)合理性評(píng)價(jià)。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理,有無(wú)多余的和不必要的控制;
經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià),如果認(rèn)為控制系統(tǒng)正常,相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),則審計(jì)人員就應(yīng)適當(dāng)減低控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平,并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測(cè)試范圍,轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測(cè)試階段。但如果認(rèn)為內(nèi)部控制的設(shè)置極為有限,或?qū)徲?jì)人員不宜進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí),則審計(jì)人員不再對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。
值得注意的是:如果因采用內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量小于進(jìn)行必要的內(nèi)部控制測(cè)試的工作量,則進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試就是不經(jīng)濟(jì)的,此時(shí),審計(jì)人員也不再對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試,而是直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。
3.如果決定依賴內(nèi)部控制,實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。
內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上,對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試,因此也常被稱為遵循性測(cè)試。(注意初步評(píng)價(jià)時(shí)針對(duì)健全性和有效性)
(1)內(nèi)部控制測(cè)試的方式。內(nèi)部控制測(cè)試可以采取兩種方式:一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試),即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù),沿著業(yè)務(wù)處理過(guò)程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測(cè)試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測(cè)試。二是功能測(cè)試,即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié),選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測(cè)試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測(cè)試。
(2)內(nèi)部控制測(cè)試的范圍。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中,內(nèi)部控制測(cè)試的范圍并不是越大越好,它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。
(3)內(nèi)部控制測(cè)試的方法。審計(jì)人員可以通過(guò)檢查文件資料、詢問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、重復(fù)執(zhí)行等方法來(lái)測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。
4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)
對(duì)內(nèi)部控制的再評(píng)價(jià),是指在初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出進(jìn)一步評(píng)價(jià)。以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。
控制風(fēng)險(xiǎn)的水平,可以用高、中、低的概念來(lái)表示,也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來(lái)表示。
(1)低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制,并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。
(2)中等控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全,尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度,適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。
(3)高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全,或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制,但卻未予有效執(zhí)行。審計(jì)人員無(wú)法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí),審計(jì)人員通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。
若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。內(nèi)部控制越有效,控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。
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【例題7·單選題】(2007年)下列情況中,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)賬戶或交易的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平的是:
A.相關(guān)內(nèi)部控制失效
B.難以評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性
C.相關(guān)內(nèi)部控制有效
D.相關(guān)內(nèi)部控制不健全
[答疑編號(hào)1338070203]
『正確答案』C
【例題8·單選題】(2009年)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)置比較健全,但未予有效執(zhí)行,導(dǎo)致大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失控,應(yīng)將其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為:
A.低水平
B.中等水平
C.高水平
D.無(wú)風(fēng)險(xiǎn)
[答疑編號(hào)1338070204]
『正確答案』C
三、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果的利用
1.確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法。
這是審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的直接原因,也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的要求。
(1)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)。方法選擇。
(2)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。通常情況下,在控制評(píng)價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。
(3)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)考慮以下三個(gè)方面:一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域;三是內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。
(4)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法。對(duì)于列入審計(jì)重點(diǎn)的項(xiàng)目,一般應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)的方法;對(duì)于列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù),一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法,選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查;對(duì)于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù),一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查,或者不作檢查。
2.提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。
【例題9·案例分析題】(2007年)資料:20×7年4月,某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組,對(duì)某企業(yè)20×6年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)??紤]到20×6年審計(jì)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行過(guò)審計(jì),而且審計(jì)時(shí)間很緊,因此決定不再進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)查和測(cè)試,并且將上一次未審計(jì)的長(zhǎng)期借款、固定資產(chǎn)等幾個(gè)項(xiàng)目確定為本次審計(jì)重點(diǎn)。
針對(duì)“資料”中的情況,下列說(shuō)法中正確的有:
A.無(wú)論何種情況下,審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試。這是審計(jì)準(zhǔn)則的要求
B.即使是再次審計(jì),也應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位自上一次審計(jì)以來(lái)內(nèi)部控制的變化情況進(jìn)行調(diào)查,然后再?zèng)Q定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試
C.上一次審計(jì)過(guò)的項(xiàng)目應(yīng)該不會(huì)再出現(xiàn)問(wèn)題,因此可以直接將上一次未審計(jì)的項(xiàng)目作為本次審計(jì)重點(diǎn)
D.審計(jì)人員應(yīng)在對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn),不應(yīng)直接將上一次未審的項(xiàng)目確定為本次審計(jì)重點(diǎn)
[答疑編號(hào)1338070205]
『正確答案』BD
【例題10·案例分析題】(2008年)2008年4月,某審計(jì)組對(duì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下:
資料:1.審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定,對(duì)甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解、描述,并對(duì)其有效性進(jìn)行了測(cè)試。
問(wèn)題:“資料1”中,審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí),可以實(shí)施的程序有:
A.觀察甲公司業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況
B.選擇若干筆業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次
C.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核
D.檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄
[答疑編號(hào)1338070206]
『正確答案』ABD
問(wèn)題:“資料1”中,審計(jì)人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有:
A.錄像與錄音法
B.調(diào)查表法
C.流程圖法
D.文字說(shuō)明法
[答疑編號(hào)1338070207]
『正確答案』BCD
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