2018年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義固定資產

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　　第四章非流動資產(二)

　　【本章內容框架】

　　【考點精講】

　　第一節(jié)固定資產

　　一、固定資產概述

　　二、固定資產的取得

　　(一)外購固定資產

　　外購固定資產的成本----購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)

　　生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　關注：

　　稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購進或自制固定資產發(fā)生的進項稅額，計入

　　“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”;

　　可以抵扣進項稅的固定資產，特指“使用期限超過l2個月的機器、機械、運輸工具以

　　及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動產以及用于不動產在

　　建工程的購進貨物，進項稅不得抵扣。

　　關注：

　　購入需安裝的固定資產應通過"在建工程"賬戶核算。

　　教材P270[例4—1]

　　(二)自行建造的固定資產

　　教材P271[例4—2]

　　(三)接受投資的固定資產

　　企業(yè)接受固定資產投資時，應按雙方協商確認的價值計價，借記“固定資產”科目，貸記

　　“實收資本”科目，但合同或協議約定價值不公允除外。如果固定資產的價值大于投資方在

　　企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應貸記“資本公積”科目。

　　二、固定資產折舊的核算

　　(一)固定資產計提折舊范圍

　　不計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

　　2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地;

　　3.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。

　　此外，提前報廢的固定資產，不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產，應當照提折舊。

　　【例題1·多選題】(2008年試題)

　　下列固定資產中.應計提折舊的有()。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的機器設備

　　C.提前報廢的固定資產

　　D.大修理停用的設備

　　E.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產

　　【答案】ABDE

　　【解析】提前報廢的固定資產，不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產，應當照提折舊。

　　(二)固定資產折舊的計算方法

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定資產各期實際完成的工作量分攤折舊額的一種方法。

　　某項固定資產單位工作量折舊額=該項固定資產應計提折舊總額/該項固定

　　資產預計完成的工作總量

　　該項固定資產月折舊額=該項固定資產單位工作量折舊額*該項固定資產該

　　月實際完成的工作總量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是按固定資產賬面凈值和雙倍直線折舊率計算折舊額的一種方法。雙倍

　　余額遞減法的年折舊率是在忽略不計凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計算。

　　計算公式：

　　年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限

　　采用雙倍余額遞減法時，應當在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣

　　除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　教材P274[例4—4]

　　【例題2·單選題】(2009年試題)

　　某設備的賬面原值為5000萬元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余

　　額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額是：

　　A.960萬元B.625萬元C.600萬元D.525萬元

　　【答案】D

　　【解析】該設備第1年計提的折舊額為5000×2/4=2500元，

　　第2年計提的折舊額為(5000-2500)×2/4=1250元，

　　第3年計提的折舊額為〔5000×(1—4%)—2500-1250〕/2=525元。

　　(4)年數總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒

　　轉順序分別作為各年遞減分數的分子。

　　教材P275[例4—5]

　　關注：

　　已計提減值準備的固定資產，應當按照其計提減值準備后的賬面價值以及尚可使用年限

　　重新確定折舊率和折舊額。

　　在實際工作中，一般以上月計提的折舊額為基礎，按增加和減少的固定資產折舊額作為

　　調整數，計算確定本月應計提的折舊額。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起

　　計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　計算公式：

　　本月應計上月計上上月增加應計折舊上月減少應計折舊

　　提折舊額=提折舊額+固定資產月折舊額-固定資產月折舊額

　　(三)計提折舊的總分類核算

　　四、固定資產后續(xù)支出

　　固定資產的后續(xù)支出，通常包括固定資產在使用過程中發(fā)生的修理費用、更新改造支出、

　　房屋的裝修費用等。

　　(一)固定資產的修理

　　企業(yè)應將實際發(fā)生的修理費，按用途進行分配，借記“管理費用”、“銷售費用”和“其

　　他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)固定資產的改擴建

　　企業(yè)在固定資產進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應在改擴建之

　　前，將其原值及累計折舊注銷，將其凈值轉作在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”

　　科目，貸記“固定資產”科目。

　　固定資產改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應通過“在建工程”科目核算。

　　固定資產改擴建工程完工后，應將改擴建工程的全部成本轉為改擴建后的固定資產原值，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。固定資產改擴建后，應對改擴建后各期的固定資產折舊額進行調整.

　　(三)固定資產的裝修

　　企業(yè)對房屋進行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在

　　滿足固定資產確認條件的情況下，應單獨作為一類固定資產，單設“固定資產裝修”明細科

　　目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理

　　的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科

　　目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。

　　五、固定資產減值

　　可收回金額----指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的

　　現值兩者之間較高者。

　　計算確定資產可收回金額步驟：

　　第一步----確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　第二步----確定資產預計未來現金流量的現值。

　　第三步----比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值，取

　　其較高者作為資產的可收回金額。

　　注意：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　教材P279[例4—8]

　　【例題3·單選題】(2007年試題)

　　20x7年末，某公司一臺原值為10萬元的設備以已出現減值跡象，截止到20x7年12月31

　　日，該設備已累計計提的折舊為5.76萬元，其公允價值減去處置費用后的金額為3.5萬元，

　　預計未來的現金流量現值為4萬元。20x7年12月31日，確認該設備的減值損失為：

　　A.0

　　B.0.24萬元

　　C.0.5萬元

　　D.0.74萬元

　　【答案】B

　　【解析】機器設備凈值=100000—57600=42400元可收回金額為公允價值減去處置費用

　　后的金額與未來現金流量的現值兩者中較高者，即40000元。

　　機器減值損失=42400—40000=2400元

　　【例題4】

　　2007年12月31日，A公司發(fā)現2004年12月31日購入的一項利用專利的技術設備，

　　由于類似的專利技術在市場上已經出現，此項設備可能減值

　　(1)如果該企業(yè)準備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設備;

　　(2)如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現金流量為500000元、480000元、460000

　　元、440000元、420000元，第5年使用壽命結束時預計處置帶來現金流量為380000元;

　　(3)采用折現率5%，假設2007年末賬面原價8000000元，已經計提折舊2000000元，

　　以前年度已計提減值準備500000元。利率為5%、期數1～5期的復利現值系數分別為：

　　0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。

　　要求：

　　(1)計算預計未來現金流量現值，將計算結果填入下表中。

　　(2)計算該資產的可收回金額。

　　(3)計算該資產計提的減值準備并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　預計未來現金流量現值計算表

　　(2)資產預計未來現金流量現值為2297696元，公允價值減去處置費用后的凈額為

　　2200000元，取兩者較高者為資產可收回金額，即2297696元。

　　(3)賬面價值=原價-折舊-已計提資產減值=8000000-2000000-500000=5500000元

　　比較賬面價值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價值，則確認減值損失。

　　確認資產減值損失=5500000-2297696=3202304元

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失3202304

　　貸：固定資產減值準備3202304

　　六、固定資產處置

　　(一)固定資產的出售

　　(二)固定資產的報廢與毀損

　　賬務處理：

　　(1)結轉清理固定資產賬面價值，借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　(2)支付清理費用，借：固定資產清理

　　貸：銀行存款

　　(3)銷售不動產，計提營業(yè)稅，借：固定資產清理

　　貸：應交稅費

　　(4)出售變價收入，借：銀行存款

　　貸：固定資產清理

　　貸：應交稅費——應交增值稅

　　(5)殘值變價收入，借：銀行存款

　　貸：固定資產清理

　　(6)索賠款項，借：其他應收款

　　貸：固定資產清理

　　(7)結轉清理凈損益，

　?、偃魹閮羰找?，借：固定資產清理

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產利得

　?、谌魹閮魮p失，借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

　　貸：固定資產清理

　　【例題5·單選題】

　　下列固定資產的處置事項中，不通過“固定資產清理”科目核算的是：

　　A.固定資產的出售

　　B.固定資產的報廢

　　C.固定資產的毀損

　　D.固定資產的盤虧

　　【答案】D

　　教材P280[例4—9]

　　教材P281[例4—10]

　　七、固定資產的清查

　　(一)固定資產的盤盈

　　企業(yè)盤盈的固定資產，一般屬于以前年度的差錯，應按規(guī)定確定其重置價值借記“固定

　　資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

　　(二)固定資產的盤虧

　　1。在固定資產清查過程中發(fā)現的盤虧固定資產，應根據賬面價值借記“待處理財產損

　　溢”科目，根據已提折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備借記“固定資產減值

　　準備”，根據原值貸記“固定資產”科目;

　　2。待有關部門審批之后，應借記“營業(yè)外支出…一一盤虧損失”科目，貸記“待處理

　　財產損溢”科目。

　　3。如果年末固定資產的盤虧還未經有關部門批準，企業(yè)應先按上述規(guī)定進行調賬;日

　　后有關部門批準的金額與調賬的金額不一致，應按照會計差錯進行更正。

　　教材P282[例4—12]

　　【例題6·單選題】(2008年試題)

　　某企業(yè)在固定資產清查中發(fā)現盤盈一臺固定資產，進行賬務處理時，應貸記的會計科目是：

　　A.以前年度損益調整

　　B.固定資產清理

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)盤盈的固定資產，一般屬于以前年度的差錯，應按規(guī)定確定其重置價值借記“固

　　定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

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