會計實訓(xùn)：服務(wù)項目支出的服務(wù)費，都可以稅前扣除嗎？？

服務(wù)項目的支出屬于服務(wù)費，都可以稅前扣除么?日前，筆者遇到一個案例，A房地產(chǎn)公司與其關(guān)聯(lián)方簽訂服務(wù)合同，將非受益性勞務(wù)這一管理費披上服務(wù)費“馬甲”，向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)價款并進行稅前扣除。最終，A公司被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進行了納稅調(diào)整，補繳企業(yè)所得稅77萬元，繳納滯納金6萬元。

1429萬元支出無法歸集

A公司是B房地產(chǎn)集團旗下分支機構(gòu)，在其所在地開發(fā)、銷售房地產(chǎn)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在對A公司進行2018年度企業(yè)所得稅后續(xù)審核過程中發(fā)現(xiàn)，A公司期間費用“管理費用——其他”科目發(fā)生支出1429.28萬元無法歸集，引起了稅務(wù)人員的注意。

通過對A公司“管理費用——其他”“銷售費用”明細賬、服務(wù)協(xié)議等資料的審核，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司與B集團旗下其他兩家公司C投資公司和D公司分別簽訂了《專業(yè)咨詢服務(wù)協(xié)議》和《平臺服務(wù)框架協(xié)議》。根據(jù)相關(guān)協(xié)議約定，C公司和D公司為A公司提供投資戰(zhàn)略、投資策劃、拓展指導(dǎo)、項目運營咨詢、專業(yè)服務(wù)以及其他房地產(chǎn)項目運營相關(guān)的支持性服務(wù)，服務(wù)定價基于服務(wù)成本加成5%~6%。

但是，A公司提供的《專業(yè)咨詢服務(wù)費預(yù)結(jié)算確認(rèn)表》顯示，C公司和D公司實際上按銷售面積每平方米120元收取服務(wù)費，根據(jù)實際銷售情況，2018年度A公司應(yīng)向C公司、D公司支付相關(guān)費用共計1029萬元。同時，A公司還與E房地產(chǎn)公司簽訂了《運營服務(wù)協(xié)議》，約定E公司為A公司提供財務(wù)管理及融資服務(wù)，相關(guān)費用按開發(fā)項目銷售收入的0.254%收取，2018年度A公司實際應(yīng)付相關(guān)費用291萬元。

未能準(zhǔn)確區(qū)分勞務(wù)實質(zhì)

A公司財務(wù)人員認(rèn)為，向C公司、D公司、E公司支付的相關(guān)費用均為服務(wù)費，公司只要取得合法票據(jù)，且定價公允、費用合理、業(yè)務(wù)真實，向三家公司支付服務(wù)費均能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

但是，稅務(wù)部門并不這么認(rèn)為。理由是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，以下簡稱“6號公告”)第三十五條規(guī)定，企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價款，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整，并列舉了6種非受益性勞務(wù)的情形。其中第二款列明的情形是：勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，為保障勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動。

稅務(wù)部門認(rèn)為，根據(jù)A公司與C公司、D公司簽訂的《專業(yè)咨詢服務(wù)協(xié)議》《平臺服務(wù)框架協(xié)議》中約定的服務(wù)內(nèi)容，C公司、D公司為A公司提供的各項服務(wù)中，除項目運營咨詢、營銷策劃、規(guī)劃設(shè)計外，剩余部分均為保障B集團的投資利益而實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動，符合6號公告第三十五條第二款第四點所列明的非受益性勞務(wù)構(gòu)成要件。

通過進一步核查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司與E公司亦屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，而E公司為A公司提供的財務(wù)管理也是為集團決策、監(jiān)管、控制、遵從需要所實施的，亦屬非受益性勞務(wù)范疇，由此產(chǎn)生的費用實質(zhì)為管理費，不能在稅前進行扣除。E公司提供的融資服務(wù)是為A公司提供的，并且與直接或者間接投資方的資本運作無關(guān)，可認(rèn)定為受益性勞務(wù)，相關(guān)費用實質(zhì)為服務(wù)費，可以在稅前扣除。

因此，稅務(wù)人員認(rèn)為，鑒于A公司與三家公司簽訂的協(xié)議未約定各項服務(wù)明細收費標(biāo)準(zhǔn)，A公司應(yīng)合理拆分收費價款，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。最終，A公司調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額308萬元，補繳企業(yè)所得稅77萬元，繳納滯納金6萬元。

建議優(yōu)化經(jīng)費籌集方式

實務(wù)中，許多房地產(chǎn)集團總部本身沒有進行房地產(chǎn)開發(fā)，沒有固定收入，但總部配備多個運營部門，會產(chǎn)生大量的工資薪金、辦公費用等支出。在這種情況下，向各個開發(fā)項目子公司收取服務(wù)費是其重要籌資渠道。集團總部因資金欠缺，需要通過子公司獲取經(jīng)營資金時，應(yīng)盡量避免采取子公司向母公司支付“服務(wù)費”的方式籌集，可通過稅后利潤分配的方式籌集，即向子公司收取股息、紅利的方式獲取資金。

在優(yōu)化集團總部日常辦公費用籌資方式的基礎(chǔ)上，集團及其下屬公司在接受服務(wù)時，要認(rèn)清相關(guān)費用的實質(zhì)。一般情況下，對集團及其下屬企業(yè)而言，管理費發(fā)生的發(fā)起人是集團公司，下屬企業(yè)是被動接受的;而服務(wù)費發(fā)生的發(fā)起人則是下屬企業(yè)，是下屬企業(yè)有需求，集團公司有能力而發(fā)生的，下屬企業(yè)是主動接受的。在此基礎(chǔ)上，要區(qū)分受益性勞務(wù)還是非受益性勞務(wù)，還要結(jié)合服務(wù)合同、服務(wù)成果資料審查服務(wù)內(nèi)容是否屬非受益性勞務(wù)。如果服務(wù)合同未明確非受益性勞務(wù)價款，那么，納稅人應(yīng)與服務(wù)提供方做好協(xié)商，確定合理價款并予以納稅調(diào)整。

保存好相關(guān)證據(jù)資料備查

為避免因無法證明服務(wù)實質(zhì)而導(dǎo)致服務(wù)費不能稅前扣除，子公司應(yīng)加強服務(wù)資料保管以備查。結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)第五條等規(guī)定，子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用時，應(yīng)注意留存與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。

確定可以稅前扣除的服務(wù)費，納稅人也要注意及時取得扣除憑證。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

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