會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：電商各種促銷方式會(huì)計(jì)怎么做賬

現(xiàn)在大家都很難離開互聯(lián)網(wǎng)吧，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展促進(jìn)了電商的發(fā)展，現(xiàn)在的每個(gè)節(jié)日都是電商搞促銷的好時(shí)機(jī)，像618、雙11、雙12對(duì)電商平臺(tái)說(shuō)都是大型促銷活動(dòng)，而電商常用的促銷方式是什么呢?作為會(huì)計(jì)怎么做賬呢?

以”天貓”為例，”天貓”賣家的促銷方式多種多樣，如節(jié)日折扣、滿額優(yōu)惠、贈(zèng)送禮品、免運(yùn)費(fèi)、贈(zèng)送優(yōu)惠券、送積分等各種促銷行為。

1、節(jié)日折扣

“天貓”賣家諸如6.18、11.11、12.12折扣等促銷方式

其核算方式與實(shí)體店鋪節(jié)日折扣的會(huì)計(jì)核算相同，都應(yīng)當(dāng)將節(jié)日折扣作為銷售折扣處理，賣家應(yīng)當(dāng)按照折扣后的價(jià)款開具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。

【案例】××化妝品品牌公司電銷模式下在“雙11”期間對(duì)所列商品進(jìn)行半價(jià)出售，某化妝品原價(jià)1130元，現(xiàn)價(jià)565元，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照折扣后售價(jià)565元進(jìn)行。

借：應(yīng)收賬款——**平臺(tái)　　　　　　　　　565

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 65

2、滿額即減

滿額即減是指當(dāng)買家購(gòu)買金額達(dá)到一定數(shù)額后，賣家給予一定的折扣，如滿100元減20元，滿200元減50元等。收入確認(rèn)金額由開票方式?jīng)Q定，如開具折扣發(fā)票或按公允價(jià)值分?jǐn)偨痤~。

【案例】某服裝類品牌公司電銷模式下在“雙12”期間針對(duì)女士風(fēng)衣推出“滿500減100元，滿1000減300元”的優(yōu)惠活動(dòng)，某買家購(gòu)買兩款風(fēng)衣，價(jià)款共計(jì)1000元，扣減300元后買家支付700元。

借：應(yīng)收賬款——**平臺(tái)　　　　　　　　　700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　619.45

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 80.55

3、“買一贈(zèng)一”與“買多贈(zèng)一”

買一贈(zèng)一或買多贈(zèng)一等促銷行為是指當(dāng)買家購(gòu)買商品時(shí)，賣家贈(zèng)送一件同類商品或非同類商品。

由于企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送商品應(yīng)當(dāng)視同銷售，但關(guān)于該種促銷方式中的贈(zèng)品是否屬于無(wú)償贈(zèng)送并沒(méi)有明確規(guī)定，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理也會(huì)有所差異。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

該項(xiàng)規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅，但依據(jù)立法的統(tǒng)一性精神，可以確定買贈(zèng)行為并不屬于無(wú)償贈(zèng)送，贈(zèng)品是商品銷售的重要組成部分，并不是獨(dú)立行為，不能按照無(wú)償贈(zèng)送處理。

【案例】某奶粉類品牌公司電銷模式下在“6.18”期間對(duì)某一奶粉進(jìn)行“買三贈(zèng)一”“買五贈(zèng)二”的促銷活動(dòng)，該奶粉單價(jià)為398元/罐，某買家購(gòu)買5件商品并獲贈(zèng)2件商品

兩種開票形式下的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)發(fā)票按總價(jià)1990(398×5)，數(shù)量為7罐

借：應(yīng)收賬款——**平臺(tái)　　　　　　　　1990

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1761.06

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 228.94

成本結(jié)轉(zhuǎn)7罐的價(jià)值

(2)發(fā)票按原價(jià)1990(398×5)，但數(shù)量為5罐，發(fā)貨單位7罐

第一步同上，但贈(zèng)送的2罐還應(yīng)視同銷售收入與增值稅，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)

貸：庫(kù)存商品(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅額)

提示：如若會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入，則應(yīng)匯繳時(shí)納稅調(diào)整

4、免運(yùn)費(fèi)

免運(yùn)費(fèi)是指由賣家承擔(dān)買家所購(gòu)商品運(yùn)費(fèi)的促銷方式。

一般情況下，買家在“天貓”平臺(tái)購(gòu)買商品時(shí)需要繳納10元不等的運(yùn)費(fèi)，并通過(guò)支付寶將運(yùn)費(fèi)與貨款一同劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，但是該劃轉(zhuǎn)并不是賣家替買家墊付運(yùn)費(fèi)的行為，賣家收取買家的運(yùn)費(fèi)往往高于其最終支付給快遞公司的運(yùn)費(fèi)。

當(dāng)運(yùn)費(fèi)免除后，該運(yùn)費(fèi)實(shí)際由商品貨款加以彌補(bǔ)，其本質(zhì)與商業(yè)折扣相同，因此，賣家收取運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)銷售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運(yùn)費(fèi)時(shí)則確認(rèn)銷售費(fèi)用。

5、贈(zèng)送優(yōu)惠券

贈(zèng)送優(yōu)惠券是指買家在購(gòu)物前贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券抵減購(gòu)買價(jià)款的促銷行為，或者買家購(gòu)物之后贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券，待買家在以后任一期間或特定期間再次購(gòu)物時(shí)使用的促銷行為。

如：“收藏門店送10元購(gòu)物券”活動(dòng)，買家收藏后支付貨款立減10元。

提示：

對(duì)于在買家購(gòu)物之后贈(zèng)送的購(gòu)物券，存在兩種會(huì)計(jì)處理方式

第一種：贈(zèng)送優(yōu)惠券時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，待買家再次購(gòu)物使用時(shí)將其視同銷售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額

第二種：遵循謹(jǐn)慎性原則，按照所贈(zèng)購(gòu)物券金額先確認(rèn)銷售費(fèi)用，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，待買家使用優(yōu)惠券時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于未使用的購(gòu)物券則沖減當(dāng)期銷售費(fèi)用。

【案例】某玩具類品牌公司電銷模式下在“11.11”期間對(duì)當(dāng)天收藏店鋪的1000名顧客贈(zèng)送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購(gòu)買其商品時(shí)使用了該優(yōu)惠券，優(yōu)惠券抵減后支付1130元。

其會(huì)計(jì)處理如下：

①不對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　130

②對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，以后收回沖減預(yù)計(jì)負(fù)債

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　20000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　20000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　 　　　20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 1017.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　132.30

提示：

通過(guò)上例，可以發(fā)現(xiàn)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，將對(duì)公司損益與增值稅計(jì)算產(chǎn)生不同的結(jié)果，但對(duì)現(xiàn)金流并沒(méi)有影響。

6、贈(zèng)送積分

贈(zèng)送積分是指平臺(tái)商家在銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)結(jié)算后給予買家相應(yīng)積分，買家在以后期間可將其用于“平臺(tái)”任一賣家任一商品的購(gòu)買，如100積分折算為1元。

只要在“平臺(tái)”購(gòu)買商品便會(huì)獲得一定比例的積分，該比例主要取決于商品價(jià)款、商家的盈利期望以及促銷愿望等因素，也不要求買家將積分專門用于購(gòu)買自身商品，因此，賣家贈(zèng)送時(shí)可以將其作為一種促銷手段，作為商家在“平臺(tái)”進(jìn)行銷售的固定費(fèi)用，該費(fèi)用與售價(jià)成正比例。而當(dāng)賣家收到買家用積分抵用價(jià)款時(shí)，無(wú)須進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理，只是該筆抵用價(jià)款由“平臺(tái)”積分賬戶支付而已。

【案例】某家電類品牌公司電銷模式下銷售某洗衣機(jī)價(jià)格為5650元，贈(zèng)送積分5000分，折合金額為50元。賬務(wù)處理如下：

1.賣家發(fā)貨時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——**平臺(tái)　　　　　　　　　5650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 650

2.賣家收款時(shí)，積分所折算價(jià)款轉(zhuǎn)入平臺(tái)積分賬戶：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5600

銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　5650

總結(jié)：

“天貓”交易平臺(tái)的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)交易并無(wú)差異，賣家發(fā)貨時(shí)與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬便同時(shí)轉(zhuǎn)移，因此，賣家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售收入。

會(huì)計(jì)科目與傳統(tǒng)交易也并無(wú)差異，涉及到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”科目的使用。

但是，與傳統(tǒng)交易相比，“天貓”網(wǎng)上交易的促銷方式更加繁多，并且許多促銷方式的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有明確規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)促銷方式的目的、買家對(duì)優(yōu)惠券、積分的利用方式、會(huì)計(jì)核算原則以及稅法的精神對(duì)金額的確定進(jìn)行相應(yīng)處理。

隨著會(huì)計(jì)證取消，很多公司以初級(jí)會(huì)計(jì)證書為標(biāo)準(zhǔn)，擁有初級(jí)會(huì)計(jì)證書是入門規(guī)定，今年報(bào)名初級(jí)管理會(huì)計(jì)考試的考生，只要登錄環(huán)球網(wǎng)校初級(jí)管理會(huì)計(jì)職稱頻道，只要考生填寫環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，我們會(huì)及時(shí)提醒2020年各省初級(jí)管理會(huì)計(jì)考試時(shí)間、準(zhǔn)考證打印時(shí)間確切具體通知，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

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