會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：固定資產(chǎn)稅前扣除的四種情形

所謂固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)， 包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，固定資產(chǎn)稅前扣除分為：一次性扣除、加速折舊扣除、直線法計(jì)算折舊扣除、不得計(jì)算折舊扣除。

【一次性扣除的固定資產(chǎn)】

適用對象：

1.所有企業(yè)單價(jià)不超過5000元的固定資產(chǎn);

2.所有企業(yè)2014年以后新購進(jìn)的單價(jià)不超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備;

3.屬于制造業(yè)的小微企業(yè)，2019年以后購進(jìn)的單價(jià)不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備;

4.所有企業(yè)2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具;

5.自2020年1月1日起，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備。

注：上述固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

提醒：

1.上述設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)(下同);

2.上述新購入時(shí)間點(diǎn)的確定：設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn);采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn);企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)(下同)。

【加速折舊的固定資產(chǎn)】

適用對象：

1.所有企業(yè)因技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處亍強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn);

2.所有企業(yè)2014年以后新購進(jìn)的單位價(jià)值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備;

3.屬于制造業(yè)的企業(yè)2019年以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

注：上述固定資產(chǎn)可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計(jì)算折舊額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提醒：

1.上述固定資產(chǎn)若同時(shí)符合一次性扣除條件的，企業(yè)也可以選擇一次性扣除政策。

2.企業(yè)選擇縮短折舊年限的，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;選擇加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

3.特殊情形如企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年(含)

4.企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。

【不得計(jì)算扣除折舊的固定資產(chǎn)】

適用對象：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

【正常折舊的固定資產(chǎn)】

適用對象：

除上述三種情形外，企業(yè)允許稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊只能是按照直線法計(jì)算的折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:

1.房屋、建筑物:20年;

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備:10年;

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等:5年;

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具:4年;

5.電子設(shè)備:3年。

固定資產(chǎn)是每個(gè)企業(yè)的核心資產(chǎn)，固定資產(chǎn)與企業(yè)經(jīng)營緊密相聯(lián)，是企業(yè)生產(chǎn)與正常運(yùn)營的保證，相關(guān)的財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)處理會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。

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