會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：疫情防控期間需要注意的非居民稅收業(yè)務(wù)

為充分發(fā)揮稅收職能作用，助力打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)，支持各行業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，針對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映的疫情防控期間辦理有關(guān)非居民業(yè)務(wù)問題，稅務(wù)總局梳理了非居民稅收優(yōu)惠政策及便利化措施，編寫了《疫情防控期間非居民稅收業(yè)務(wù)問題解答》。內(nèi)容如下：

1.非居民企業(yè)和非居民個(gè)人是否可以享受國家支持疫情防控的稅收優(yōu)惠政策?

答：凡符合規(guī)定條件的非居民企業(yè)和非居民個(gè)人，都可以同等享受財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的支持疫情防控有關(guān)稅收優(yōu)惠政策和便利辦稅措施。具體條件可按照相關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行。

2.疫情防控期間，境外投資者用境內(nèi)企業(yè)分配的利潤再投資于防疫物資生產(chǎn)企業(yè)，是否有稅收優(yōu)惠政策?

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2018〕102號(hào))的規(guī)定，境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資境內(nèi)非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào))進(jìn)一步明確了相應(yīng)條件。因此，境外投資者用境內(nèi)企業(yè)分配的利潤再投資于境內(nèi)防疫物資生產(chǎn)企業(yè)，可以按照上述規(guī)定享受暫不征收預(yù)提所得稅政策。

3.疫情防控期間，“非接觸式”辦稅是否包括非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人?

答：疫情防控期間，非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人同樣可以通過電子稅務(wù)局“非接觸式”辦理有關(guān)稅收業(yè)務(wù)，包括：非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)、非居民企業(yè)所得稅年度申報(bào)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來年度報(bào)告申報(bào)、扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告、服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目備案、開具稅收居民身份證明等稅務(wù)事項(xiàng)。對于具體的稅務(wù)事項(xiàng)及操作規(guī)程，非居民納稅人、扣繳義務(wù)人可登陸所在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)電子稅務(wù)局查詢并在線辦理。

4.疫情防控期間，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對外支付外匯稅務(wù)備案后，還需要到辦稅服務(wù)廳蓋章嗎?

答：自2020年1月1日起，服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)電子化辦理。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人可以登陸所在省份電子稅務(wù)局，選擇“服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付備案”模塊，填寫合同項(xiàng)目等備案信息，同時(shí)上傳加蓋企業(yè)公章的合同(協(xié)議)或相關(guān)交易憑證復(fù)印件，確認(rèn)無誤后提交到電子稅務(wù)局，即可生成稅務(wù)備案電子化信息。完成稅務(wù)備案電子化操作后，備案信息可在稅務(wù)部門、付匯銀行間共享，備案人無需到辦稅服務(wù)廳打印紙質(zhì)備案表蓋章，即可到付匯銀行辦理付匯手續(xù)。

5.疫情發(fā)生以來，企業(yè)向境外供應(yīng)商采購并進(jìn)口口罩等防疫物資，該業(yè)務(wù)對外付匯時(shí)也需要辦理稅務(wù)備案嗎?

答：進(jìn)口口罩等防疫物資對外付匯屬于貨物貿(mào)易項(xiàng)下，不需要辦理對外支付稅務(wù)備案。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第40號(hào))規(guī)定，外匯資金涉及境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用的，無需辦理和提交稅務(wù)備案表。因此，向境外供應(yīng)商采購口罩等防疫物資過程中產(chǎn)生的境外傭金、國際運(yùn)輸費(fèi)也無需對外支付辦理稅務(wù)備案。

6.疫情防控期間，外籍個(gè)人在境外為境內(nèi)企業(yè)采購防疫物資取得的收入，需要代扣代繳個(gè)人所得稅嗎?

答：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：(一)因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;(二)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;(三)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;(四)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;(五)從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得利息、股息、紅利。”因此，屬于非居民納稅人的外籍個(gè)人在境外為境內(nèi)企業(yè)采購防疫物資取得的收入為境外勞務(wù)所得，不屬于來源于中國境內(nèi)的所得，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

7.疫情防控期間，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂租金、特許權(quán)使用費(fèi)等涉及源泉扣繳事項(xiàng)的業(yè)務(wù)合同后，還需要去辦稅服務(wù)廳辦理合同備案或者報(bào)送合同資料嗎?

答：不需要。合同備案登記原來是《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件印發(fā))規(guī)定的。2017年12月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào))廢止了國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件，取消了扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)每次簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)辦理合同備案手續(xù)和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》。扣繳義務(wù)人除自主選擇在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)資料外，不再需要辦理該項(xiàng)合同備案手續(xù)。

8.受疫情影響，按次申報(bào)的非居民納稅人、扣繳義務(wù)人有申報(bào)困難的，是否可以申請延期申報(bào)?

答：對于按次申報(bào)的非居民企業(yè)，可以按照稅收征收管理法等法律法規(guī)的規(guī)定，依法申請延期申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理核準(zhǔn)手續(xù)。

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