會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn):房地產(chǎn)企業(yè)房屋出租的賬稅處理
房地產(chǎn)企業(yè)房屋出租的賬務(wù)處理:
(1)商品房對(duì)外出租
借:投資性房地產(chǎn)
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品
(2)一次性收到房屋租金
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款/合同負(fù)債
(3)如果房屋所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市,需在房屋所在地預(yù)繳增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅
貸:銀行存款
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借:預(yù)收賬款/合同負(fù)債
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅
(4)如果房屋所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣市,直接就不動(dòng)產(chǎn)出租進(jìn)行納稅申報(bào)
借:預(yù)收賬款/合同負(fù)債
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借:預(yù)收賬款/合同負(fù)債
貸:其他業(yè)務(wù)收入
(5)按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
◆房地產(chǎn)企業(yè)房屋出租的稅務(wù)處理:
(1)增值稅
一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房),應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
(2)企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條:租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
國(guó)稅函(2010)79號(hào)第一條:
根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
(3)房產(chǎn)稅
房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的,稅率為12%。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。
財(cái)稅【2016】43號(hào):營(yíng)改增后,房產(chǎn)出租的,計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。
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