會計實訓(xùn):申報的銷售額明顯偏低或者無銷售額的,如何確定銷售額?
對于申報的銷售額明顯偏低或者無銷售額的,如何確定銷售額?
答:資源稅法實施后,絕大多數(shù)礦產(chǎn)品都實行從價計征,計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額,準(zhǔn)確確定應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額對于資源稅的申報征收非常關(guān)鍵。實踐中,由于資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品形態(tài)多樣、納稅人賬簿完善程度不同、涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)交易等原因,有時會發(fā)生納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低的情況。此外,當(dāng)納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形時,還會發(fā)生自用應(yīng)稅產(chǎn)品但無銷售額的情況。
為了解決上述問題,我們依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,總結(jié)資源稅前期的有效做法,在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》中明確,納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額:
(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
(三)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格,減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
(四)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。
(五)按其他合理方法確定。
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