會計實訓：關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告及解讀

國家稅務總局公告2020年第24號為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》部分表單和填報說明進行修訂。現(xiàn)公告如下：

一、對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)、《納稅調整項目明細表》(A105000)、《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)、《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》(A105120)、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)、《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107042)、《境外所得納稅調整后所得明細表》(A108010)的表單樣式及填報說明進行修訂。其中，《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》(A105120)調整為《貸款損失準備金及納稅調整明細表》(A105120)。

二、對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)、《境外所得稅收抵免明細表》(A108000)的填報說明進行修訂。

三、本公告適用于2020年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)〉的公告》(2017年第54號)、《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)〉部分表單樣式及填報說明的公告》(2018年第57號)、《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(2019年第41號)中的上述表單和填報說明同時廢止。

特此公告。

附件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類， 2017年版)》部分表單及填報說明(2020年修訂)
 

國家稅務總局

2020年12月30日

關于《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》的解讀

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，進一步減輕企業(yè)辦稅負擔，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：

一、有關背景

2020年以來，為落實支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復工、復產(chǎn)，支持海南自由貿(mào)易港建設，促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展等黨中央、國務院決策部署，財政部聯(lián)合我局及相關部門密集出臺了多項企業(yè)所得稅政策，主要如下：

(一)支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復工、復產(chǎn)政策

一是財政部、稅務總局發(fā)布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除;受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長結轉年限由5年延長至8年。

二是財政部、稅務總局發(fā)布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

三是財政部、稅務總局發(fā)布《關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》(2020年第25號)，對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

(二)支持海南自由貿(mào)易港建設政策

財政部、稅務總局制發(fā)《關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)，一是對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;二是對在海南自由貿(mào)易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅;三是對在海南自由貿(mào)易港設立的企業(yè)，新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元(含)的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷;新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

(三)促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展政策

財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(2020年第45號)，一是國家鼓勵的符合條件的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅;二是國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。

(四)其他政策

一是財政部、稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布《關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》(2020年第18號)，對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。

二是財政部、稅務總局制發(fā)《關于中國(上海)自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2020〕38號)，(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)內重點產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

三是財政部、稅務總局、科技部、知識產(chǎn)權局聯(lián)合制發(fā)《關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》(財稅〔2020〕61號)，在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內注冊的居民企業(yè)，符合條件的技術轉讓所得，減免征收企業(yè)所得稅。

四是財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會聯(lián)合制發(fā)《關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關企業(yè)所得稅試點政策的通知》(財稅〔2020〕63號)，對符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅。

為全面落實各項政策，優(yōu)化填報口徑，減輕納稅人辦稅負擔，在征求各方意見的基礎上，稅務總局制發(fā)《公告》。

二、主要內容

本次共對13張表單進行了修訂。其中，對表單樣式及其填報說明進行調整的表單共11張，包括《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)、《納稅調整項目明細表》(A105000)、《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)、《貸款損失準備金及納稅調整明細表》(A105120)、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)、《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107042)、《境外所得納稅調整后所得明細表》(A108010)。僅修改填報說明的表單共2張，包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)和《境外所得稅收抵免明細表》(A108000)。主要修訂內容如下：

(一)《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)

一是根據(jù)《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)，調整“203選擇采用的境外所得抵免方式”項目，將“203選擇采用的境外所得抵免方式”改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”，適用于填報享受境外所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的相關信息。

二是根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(2020年第45號)規(guī)定，在“209集成電路生產(chǎn)項目類型”下新增“28納米”選項，同時調整“208軟件、集成電路企業(yè)類型”的填報說明。

三是調整“107適用會計準則或會計制度”的填報說明，在《會計準則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準則”。

(二)《納稅調整項目明細表》(A105000)

為減輕金融企業(yè)填報負擔，結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》(A105120)修訂情況，在第39行“特殊行業(yè)準備金”項目中新增保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資(信用)擔保機構相關行次，用于填報準備金納稅調整情況。

(三)《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)

根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)和《財政部 稅務總局 海關總署關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》(2020年第18號)等政策，優(yōu)化表單結構。對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過填報事項代碼的方式，滿足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運會捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要。

(四)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)

根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)和《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)政策規(guī)定，新增第10行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第12行“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設備一次性扣除”、第13行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第31行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”、第32行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”，適用于填報上述政策涉及的資產(chǎn)折舊、攤銷情況及優(yōu)惠統(tǒng)計情況。

(五)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)

結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》(A105120)修訂情況，進一步明確數(shù)據(jù)項填報口徑。如，將第1列名稱修改為“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資產(chǎn)損失準備金核銷金額”和第18行“貸款損失”。

(六)《貸款損失準備金及納稅調整明細表》(A105120)

一是為減輕金融企業(yè)填報負擔，大幅度縮減了原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》(A105120)的填報范圍，僅發(fā)生貸款損失準備金的金融企業(yè)、小額貸款公司的納稅人需要填報，并將表單名稱修改為《貸款損失準備金及納稅調整明細表》。同時，取消保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資(信用)擔保機構相關行次，將相關行次簡并、優(yōu)化至《納稅調整項目明細表》(A105000)。

二是根據(jù)金融企業(yè)貸款準備金業(yè)務財務核算方式，以貸款資產(chǎn)和準備金的“余額”為核心數(shù)據(jù)項，重新確定了表單結構和填報規(guī)則，更好地與企業(yè)財務核算方式銜接。

(七)《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)

根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)、《財政部 稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》(2020年第25號)、《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(2020年第45號)規(guī)定，新增第5列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限8年”，同時更新“彌補虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項，納稅人可根據(jù)最策規(guī)定填報。

(八)《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)

一是根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(2020年第45號)規(guī)定，新增“線寬小于28納米(含)的集成電路生產(chǎn)項目減免企業(yè)所得稅”項目，納稅人可根據(jù)最策規(guī)定填報。

二是根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部 知識產(chǎn)權局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》(財稅〔2020〕61號)規(guī)定，修改第10行至第12行“四、符合條件的技術轉讓項目”的填報規(guī)則，納稅人可根據(jù)最策規(guī)定，選擇相應項目進行填報。

(九)《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)

一是根據(jù)《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)和《財政部 稅務總局關于中國(上海)自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2020〕38號)，新增第28.2行“上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)的重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和第28.3行“海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，適用于填報上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策和海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)優(yōu)惠政策情況。

二是根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(2020年第45號)規(guī)定，新增第28.4行“國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級行次，適用于填報集成電路和軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策況。

三是根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關企業(yè)所得稅試點政策的通知》(財稅〔2020〕63號)規(guī)定，增加了第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”行次，適用于填報公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策況。

(十)《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107042)

為減輕納稅人填報負擔，根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(2020年第45號)，對表單進行全面精簡，數(shù)據(jù)項由22項壓減至11項，納稅人可根據(jù)有關政策規(guī)定，選擇相應的數(shù)據(jù)項填報。

(十一)《境外所得納稅調整后所得明細表》(A108010)

根據(jù)《財政部 稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)，新增“海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分，適用于填報海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得免稅政策有關情況。

此外，根據(jù)上述附表調整情況，同步對主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)和一級附表《境外所得稅收抵免明細表》(A108000)相關數(shù)據(jù)項的填報說明進行了修改。

三、實施時間

《公告》適用于2020年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。今后如出臺策，按照策相關規(guī)定填報。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報表相關規(guī)則與本《公告》不一致的，不追溯調整。納稅人調整以前年度涉稅事項的，按照相應年度的企業(yè)所得稅納稅申報表相關規(guī)則調整。

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