會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：如何按合同約定時(shí)間判定企業(yè)所得稅收入?

申稅小微，剛剛進(jìn)入新一年，我們公司發(fā)現(xiàn)上年合同約定的收款日期已經(jīng)過了，在這種情況下取得的跨年度收入該如何確認(rèn)收入呢?

以合同約定時(shí)間為判定收入時(shí)點(diǎn)的有3類特殊情形，下面我來詳細(xì)梳理一下吧~

一.利息收入

甲公司是一家從事投資業(yè)務(wù)的居民企業(yè)，2020年7月1日，甲公司投資乙公司發(fā)行的半年期公司債券，協(xié)議約定乙公司在到期日即2020年12月31日一次性支付利息及本金。假設(shè)2020年末，乙公司未能如期履約。那么，針對(duì)該筆利息收入，甲公司還是否需要確認(rèn)為2020年度企業(yè)所得稅收入?

政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，由于合同約定的債務(wù)人乙公司應(yīng)付利息的日期為2020年12月31日，所以即便甲公司沒有如期取得利息收入也應(yīng)根據(jù)合同約定的時(shí)間確認(rèn)當(dāng)年度的企業(yè)所得稅收入。

二.稅收收入

某食品加工企業(yè)A公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，在2020年內(nèi)向B公司承租一間倉(cāng)庫(kù)，租賃合同中約定，承租期至2020年12月15日，A公司應(yīng)在承租期結(jié)束時(shí)向B公司一次性全額支付租金。但由于資金周轉(zhuǎn)困難，合同到期后，A公司未能按時(shí)支付租金，該筆租金實(shí)際在2021年2月份支付，那么，B公司應(yīng)將該筆租金收入確認(rèn)為2020年度還是2021年度企業(yè)所得稅收入呢?

政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

在本案例中，由于合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期為承租期截止日至2020年12月15日，因此即便B公司在該時(shí)點(diǎn)未取得租金也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，而不能以實(shí)際收款時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

溫馨提示

1租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定，在確認(rèn)租金收入企業(yè)所得稅納稅時(shí)點(diǎn)時(shí)，一定要盯緊合同約定的時(shí)間。

2在租金收入的確認(rèn)中還需要注意提前一次性收取跨年租金的特殊情形：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

三.特許權(quán)使用費(fèi)

2020年11月15日，甲公司與乙公司簽訂特許權(quán)協(xié)議，協(xié)議中約定甲公司授予乙公司在12個(gè)月內(nèi)使用其專利技術(shù)的權(quán)利，乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂日一次性支付特許權(quán)使用費(fèi)用230萬(wàn)元。但合同簽訂后乙公司未按協(xié)議約定及時(shí)支付特許權(quán)使用費(fèi)，而是在2021年1月15日才完成支付。那么，甲公司應(yīng)該如何確認(rèn)跨年取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入呢?

政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，甲、乙公司在協(xié)議中約定的日期即2020年11月15日即為家公司確認(rèn)取得230萬(wàn)元特許權(quán)使用費(fèi)收入的時(shí)間，甲公司應(yīng)將該筆收入全部確認(rèn)為2020年度企業(yè)所得稅收入。

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