會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》對(duì)納稅人繳費(fèi)人的影響及意義

稅收征管的第三次變革——

《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》對(duì)納稅人繳費(fèi)人的影響及意義

近日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡(jiǎn)稱《意見》)，標(biāo)志著“十四五”時(shí)期以“合成”為特征的第三次稅收征管重大變革正式啟動(dòng)，也是我國(guó)進(jìn)入“以數(shù)治稅”時(shí)期的重要體現(xiàn)。此次改革技術(shù)含金量高、協(xié)同一致性強(qiáng)，涉及現(xiàn)代稅收征管體系的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)納稅人繳費(fèi)人的影響廣泛而深遠(yuǎn)。同時(shí)，“以數(shù)治稅”驅(qū)動(dòng)的“合成”也將展現(xiàn)出我國(guó)現(xiàn)代稅收征管技術(shù)的先進(jìn)水平，構(gòu)成我國(guó)治理能力現(xiàn)代化及治理體系現(xiàn)代化的重要內(nèi)涵。

我國(guó)現(xiàn)代稅收征管體系的發(fā)展歷程

改革開放以來，我國(guó)稅收征管改革不斷創(chuàng)新。通過“以票控稅”“信息管稅”“以數(shù)治稅”三個(gè)不同時(shí)期的飛躍式發(fā)展，為納稅人繳費(fèi)人建立了更為科學(xué)、便利的現(xiàn)代征管體系，促進(jìn)了稅收制度的優(yōu)化及發(fā)展，不斷推進(jìn)我國(guó)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

“以票控稅”階段。以票控稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過控制發(fā)票來掌控涉稅交易，進(jìn)而了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，強(qiáng)化稅源監(jiān)控并促進(jìn)稅收征管目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。這一階段主要指 1992 年《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》出臺(tái)后的這一重要階段。發(fā)票作為商事憑證在建賬建制方面的功能有效地堵塞了稅收漏洞，減少了稅收征管過程中的不準(zhǔn)確性和隨意性。但是，在“以票控稅”階段，由于對(duì)于發(fā)票的過度依賴，征管成本較高，執(zhí)法準(zhǔn)確性不足，制約了現(xiàn)代征管技術(shù)的有效運(yùn)用。

“信息管稅”階段。信息管稅以解決征納雙方信息不對(duì)稱的問題為目標(biāo)，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過采集、分析、利用涉稅信息，不斷提升征納雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從而建立健全稅收信息管理機(jī)制，完善稅源管理體系，促進(jìn)業(yè)務(wù)與技術(shù)的不斷融合，進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平。這一階段主要指“十三五”時(shí)期我國(guó)開啟的現(xiàn)代稅收征管改革。“信息管稅”時(shí)期，我國(guó)的征管技術(shù)得到了顯著的提升，納稅便利化程度也在快速改善，納稅服務(wù)不斷提質(zhì)升級(jí)。然而，信息管稅階段也存在一定局限，由于沒有建立一個(gè)完整的現(xiàn)代征管體系，信息孤島問題顯著存在，不同地區(qū)、稅種及部門之間的信息無法統(tǒng)一，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法的科學(xué)性及有效性有待提高。

“以數(shù)治稅”階段。以數(shù)治稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以先進(jìn)信息技術(shù)為依托，通過組織涉稅信息全盤數(shù)字化并形成數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行智能化管理，增強(qiáng)納稅人繳費(fèi)人的遵從度和獲得感。這一階段主要指我國(guó)進(jìn)入“十四五”時(shí)期，在《意見》頒布之后我們進(jìn)入了“以數(shù)治稅”驅(qū)動(dòng)“合成”的第三次變革時(shí)期。所謂“合成”，是指執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的系統(tǒng)優(yōu)化，也是業(yè)務(wù)流程、制度規(guī)范、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)要素、崗責(zé)體系的一體化融合升級(jí)。“以數(shù)治稅”是“合成”的重要驅(qū)動(dòng)力，標(biāo)志著稅收改革創(chuàng)新從漸進(jìn)式到體系性集成的重大突破，并將全面助力我國(guó)“數(shù)字政府”的建設(shè)。

此次改革對(duì)納稅人繳費(fèi)人的影響

無論是企業(yè)還是個(gè)人，其經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)均與稅收密切相關(guān)。因此，從納稅人繳費(fèi)人視角去關(guān)注此次改革的影響，有利于貫徹“以人民為中心”的發(fā)展思想，切實(shí)提升納稅繳費(fèi)的便利性，增強(qiáng)納稅人繳費(fèi)人的獲得感。

發(fā)票管理。發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證，包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。長(zhǎng)期以來，開具發(fā)票、認(rèn)證發(fā)票及財(cái)務(wù)記賬均成為納稅人繳費(fèi)人重要的納稅成本?！兑庖姟分赋?，2021年建成全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，24 小時(shí)在線免費(fèi)為納稅人繳費(fèi)人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開具、交付、查驗(yàn)等服務(wù)，并有序推進(jìn)鐵路、民航等領(lǐng)域發(fā)票電子化 ;2025年基本實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。這意味著，此次改革將給納稅人繳費(fèi)人帶來實(shí)實(shí)在在的便利——足不出戶便可完成發(fā)票的全流程管理，從而全面降低制度性交易成本，并且可以逐步與企業(yè)財(cái)務(wù)管理融合，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)從開具發(fā)票到財(cái)務(wù)記錄的信息一體化。

納稅申報(bào)。納稅是每一個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，也是稅務(wù)管理中的核心環(huán)節(jié)。因此，納稅申報(bào)是否便利是實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的 關(guān) 鍵 性 因 素?！?意 見 》 指 出，2021 年基本實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)事項(xiàng)能網(wǎng)上辦理，個(gè)人稅費(fèi)事項(xiàng)能掌上辦理 ;2022 年建成全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局，不斷拓展“非接觸式”“不見面”辦稅繳費(fèi)服務(wù)，逐步改變以表單為載體的傳統(tǒng)申報(bào)模式 ;2023 年基本實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)自動(dòng)提取數(shù)據(jù)、自動(dòng)計(jì)算稅額、自動(dòng)預(yù)填申報(bào)，納稅人繳費(fèi)人確認(rèn)或補(bǔ)正后即可線上提交。由此可見，智慧稅務(wù)是此次改革的關(guān)鍵，就納稅申報(bào)而言，智慧稅務(wù)完全改變了納稅人繳費(fèi)人現(xiàn)有的辦稅模式。一是不再需要填報(bào)了，長(zhǎng)期以來納稅人即使建立了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，也仍然保留著手工填表報(bào)稅的方式 ;二是由填寫改為以確認(rèn)為主，大大降低了遵從成本 ;三是由到稅務(wù)機(jī)關(guān)去申報(bào)改為了“非接觸式”“不見面”的辦稅繳費(fèi)方式。按照納稅管理的相關(guān)規(guī)定，納稅人通常需要每月辦理一次納稅申報(bào)，此次變革之后對(duì)于減輕納稅人報(bào)稅的負(fù)擔(dān)是根本性的飛躍。同時(shí)，《意見》指出，持續(xù)壓減納稅繳費(fèi)次數(shù)和時(shí)間，大力推進(jìn)稅(費(fèi))種綜合申報(bào)，依法簡(jiǎn)并部分稅種征期，減少申報(bào)次數(shù)和時(shí)間，加快企業(yè)出口退稅事項(xiàng)全環(huán)節(jié)辦理速度，2022 年稅務(wù)部門辦理正常出口退稅的平均時(shí)間壓縮至 6 個(gè)工作日以內(nèi)，對(duì)高信用級(jí)別企業(yè)將進(jìn)一步縮短辦理時(shí)間。納稅申報(bào)的便利，節(jié)省了納稅人的時(shí)間成本及遵從成本，有利于我國(guó)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力。

納稅服務(wù)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)連續(xù) 8 年實(shí)行“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，納稅服務(wù)質(zhì)量不斷優(yōu)化，納稅人的滿意度也在逐步提升。此次《意見》指出，全面改造提升 12366稅費(fèi)服務(wù)平臺(tái)，向以 24 小時(shí)智能咨詢?yōu)橹鬓D(zhuǎn)變，2022 年基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)咨詢“一線通答”，并運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)智能分析識(shí)別納稅人繳費(fèi)人的實(shí)際體驗(yàn)、個(gè)性需求等，精準(zhǔn)提供線上服務(wù)。這意味著，此次改革要解決納稅人繳費(fèi)人的一個(gè)重要痛點(diǎn)，即如何便捷地獲得稅收政策的解答。通過智能咨詢的方式，不但給予納稅人繳費(fèi)人 24 小時(shí)的便利，也更加規(guī)范化，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來我國(guó)大力推行減稅降費(fèi)，如何在納稅服務(wù)中有效地貫徹落實(shí)減稅降費(fèi)政策是“十四五”時(shí)期優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)鍵?！兑庖姟分赋觯?021年實(shí)現(xiàn)征管操作辦法與稅費(fèi)優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀，并進(jìn)一步精簡(jiǎn)享受優(yōu)惠政策辦理流程和手續(xù)，持續(xù)擴(kuò)大“自行判別、自行申報(bào)、事后監(jiān)管”范圍，確保便利操作、快速享受、有效監(jiān)管 ;2022 年實(shí)現(xiàn)依法運(yùn)用大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)推送優(yōu)惠政策信息，促進(jìn)市場(chǎng)主體充分享受政策紅利。從中可以看到，此次改革中稅費(fèi)優(yōu)惠政策的直達(dá)快享有兩大特點(diǎn) ：一是精準(zhǔn)推送，同步解讀，使符合稅費(fèi)優(yōu)惠條件的納稅人繳費(fèi)人及時(shí)獲得準(zhǔn)確的信息 ;二是由審批制、備案制改為以自行判斷為主，是“放管服”的典型表現(xiàn)，有利于進(jìn)一步提高納稅人繳費(fèi)人的滿意度及獲得感。

風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于納稅人而言，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是提升企業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，不但有可能涉及刑事或行政責(zé)任，并且還會(huì)損害企業(yè)的商譽(yù)，帶來間接的經(jīng)濟(jì)損失。長(zhǎng)期以來，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于納稅人是一件困難的 事 情。此 次，《 意 見 》 指 出，2022 年基本實(shí)現(xiàn)法人稅費(fèi)信息“一戶式”、自然人稅費(fèi)信息“一人式”智能歸集 ;2023 年基本實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息“一局式”、稅務(wù)人員信息“一員式”智能歸集 ;2025 年實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動(dòng)、全面升級(jí)。這意味著，此次改革會(huì)顯著提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性水平。以企業(yè)納稅人為例，由于有了“一戶式”智能歸集，一個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)稅費(fèi)信息一目了然，解決了由于區(qū)域差異等造成的信息不對(duì)稱問題，同時(shí)，由于數(shù)據(jù)的歸集，企業(yè)集團(tuán)可以全面統(tǒng)籌管理，使業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及稅務(wù)有效融合，防范風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，全面提升市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)力。

《意見》指出，建立健全以“信用 + 風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制，健全守信激勵(lì)和失信懲戒制度，充分發(fā)揮納稅信用在社會(huì)信用體系中的基礎(chǔ)性作用。并健全以“數(shù)據(jù)集成 + 優(yōu)質(zhì)服務(wù) + 提醒糾錯(cuò) + 依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系。這是風(fēng)險(xiǎn)管理的又一創(chuàng)新，即通過引導(dǎo)納稅人繳費(fèi)人主動(dòng)遵從，提升納稅信用等級(jí)的方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，同時(shí)又保障了以嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅。

涉稅爭(zhēng)議。在《意見》中，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式是重要的內(nèi)容，將有利于促進(jìn)納稅人繳費(fèi)人依法納稅繳費(fèi)和公平競(jìng)爭(zhēng)?！兑庖姟分赋觯瑒?chuàng)新行政執(zhí)法方式，有效運(yùn)用說服教育、約談警示等非強(qiáng)制性執(zhí)法方式，讓執(zhí)法既有力度又有溫度，做到寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融，同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域研究推廣“首違不罰”清單制度。此次改革所采用的柔性管理方式，是我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法的創(chuàng)新，其堅(jiān)持包容審慎原則，有助于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法的準(zhǔn)確性，同時(shí)充分考慮到納稅人的現(xiàn)實(shí)困難，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅企關(guān)系。

此次改革的重大意義

充分體現(xiàn)了“以人民為中心”的發(fā)展思想。以人民為中心、為人民服務(wù)是國(guó)家治理的根本所在。此次改革方案，無論是執(zhí)法、服務(wù)還是監(jiān)管，貫穿始終的都是充分考慮到納稅人繳費(fèi)人的切身利益，以滿足納稅的便利性為前提，以充分引導(dǎo)納稅人繳費(fèi)人的主動(dòng)遵從為保障，以防范風(fēng)險(xiǎn)、提升納稅人繳費(fèi)人價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，通過多維度的稅收管理優(yōu)化，全面提升人民的滿意度，實(shí)現(xiàn)政府治理的長(zhǎng)治久安。

充分反映了政府治理現(xiàn)代化的路徑目標(biāo)。“十四五”時(shí)期我國(guó)處在新發(fā)展階段，應(yīng)堅(jiān)持新發(fā)展理念構(gòu)建新發(fā)展格局。在這樣的背景下政府治理現(xiàn)代化的提升已不僅僅是能力的提升，更為重要的是系統(tǒng)的優(yōu)化。“合成”所反映的就是一種集成與優(yōu)化，是系統(tǒng)觀的體現(xiàn)。在《意見》中展現(xiàn)了大量數(shù)據(jù)共享、精誠(chéng)共治的理念及舉措，并且《意見》中有明確的改革時(shí)間節(jié)點(diǎn)安排，根據(jù)漸進(jìn)式改革的路徑，“十四五”時(shí)期我國(guó)不但可以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)系統(tǒng)的全面優(yōu)化，并且實(shí)現(xiàn)部門之間，甚至國(guó)際間的共享或交流，助力我國(guó)政府治理現(xiàn)代化的路徑目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

充分優(yōu)化了稅務(wù)執(zhí)法的科學(xué)性。依法治國(guó)是我國(guó)國(guó)家治理的重要原則，也是優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，保障我國(guó)實(shí)行高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。此次改革在優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法科學(xué)性方面進(jìn)行了大量的創(chuàng)新，基本建成“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系。稅務(wù)執(zhí)法方式科學(xué)性的優(yōu)化，有助于我國(guó)進(jìn)一步探索如何提升法治化、制度化以及標(biāo)準(zhǔn)化的水平，從而建立更優(yōu)的法治環(huán)境及治理模式。

《意見》為我們展現(xiàn)了新時(shí)期稅收征管改革的宏偉藍(lán)圖，但同時(shí)又是切切實(shí)實(shí)地落到了實(shí)處，為納稅人繳費(fèi)人帶來全新便利化體驗(yàn)。第三次稅收征管變革將以系統(tǒng)、科學(xué)、跨越式的創(chuàng)新開始新的篇章。

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