會計實訓(xùn)：個稅的手續(xù)費收入是否繳納增值稅

企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是否需要申報增值稅?

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

舉個例子

我司是一般納稅人，取得個稅手續(xù)費返還金額為10600元，這筆收入是否需要繳納增值稅呢?需要繳納的稅款如何計算呢?

(1)企業(yè)取得個稅手續(xù)費的收入需要繳納增值稅。

(2)稅款計算：換算成不含稅收入=10600/(1+6%)=10000元，該筆個稅手續(xù)費返還需繳納的增值稅為10000*6%=600元。

個稅手續(xù)費的退換比例是什么

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》(財行〔2019〕11號)第三條第一項規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。

對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)文件第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費，不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或者責(zé)令補扣的稅款，因此不受70萬上限限制。

手續(xù)費計算的基數(shù)

手續(xù)費計算的比例確定了，那乘以2%的這個基數(shù)如何確定呢?有人說2020年度的個稅年度匯算還沒有完成呢，如何確定扣繳的個稅總額是多少呢?其實沒有這么復(fù)雜，個稅扣繳手續(xù)費跟年度匯算沒有直接關(guān)系，直接根據(jù)2020年1月1日至12月31日扣繳單位實際解繳入庫的個人所得稅金額就可以了。實際上這個數(shù)據(jù)在2021年1月份就已經(jīng)確定了。

個稅知識小貼士

1、何為個稅手續(xù)費返還，意義何在?

我們需要先了解一個“三代”的概念，財行〔2019〕11號文件中對“三代”的范圍、管理、支付比例和限額做出了明確的規(guī)定。其中與個人所得稅手續(xù)費相關(guān)的內(nèi)容有：稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時，代稅務(wù)機關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機關(guān)繳納的行為。稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付;對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法(2018版)》相關(guān)規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。因此，針對個稅代扣代繳手續(xù)費的返還，不受最高限額限制。通俗點講，就是單位幫稅務(wù)機關(guān)做了收繳單位職工個人所得稅的工作，稅務(wù)機關(guān)給予代扣稅款2%的“酬勞”。

2、個人所得稅手續(xù)費返還如何會計處理?

根據(jù)財行〔2019〕11號相關(guān)規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定;沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

收到時會計分錄為：

借：銀行存款

貸：其他收益(營業(yè)外收入等)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

支出時會計分錄為：

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬(銀行存款等)

3、個人取得個人所得稅手續(xù)費返還要繳納個人所得稅嗎?

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號的相關(guān)規(guī)定：個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費的所得暫免征收個人所得稅;如果單位取得手續(xù)費返還獎勵有關(guān)辦稅人員，是否免征個稅需要咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān);如果獎勵非相關(guān)人員的，應(yīng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

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