會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：稅務(wù)總局明確企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題（附解讀）

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)

為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，推進(jìn)稅收領(lǐng)域“放管服”改革，更好服務(wù)市場(chǎng)主體，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱稅法)等相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題公告如下：

一、關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問題

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

二、關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題

(一)購買方企業(yè)的稅務(wù)處理

1.購買方企業(yè)購買可轉(zhuǎn)換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

2.購買方企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票的，該應(yīng)收未收利息即使會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，稅收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收入申報(bào)納稅;轉(zhuǎn)換后以該債券購買價(jià)、應(yīng)收未收利息和支付的相關(guān)稅費(fèi)為該股票投資成本。

(二)發(fā)行方企業(yè)的稅務(wù)處理

1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。

2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。

三、關(guān)于跨境混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理問題

境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù)，滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2013年第41號(hào))第一條規(guī)定的條件的，可以按照該公告第二條第一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，但同時(shí)符合以下兩種情形的除外：

(一)該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系;

(二)境外投資者所在國家(地區(qū))將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)符合上述第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

(一)企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

六、關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問題

企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2021年6月22日

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》的解讀

最近，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)，以下簡稱本公告)，明確了6項(xiàng)企業(yè)所得稅政策操作執(zhí)行口徑。這是貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的具體措施，是推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治的具體體現(xiàn)?，F(xiàn)就該公告具體內(nèi)容解讀如下：

一、本公告的主要背景

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法自2008年實(shí)施后，企業(yè)所得稅政策及其管理規(guī)定日益完善，初步形成了企業(yè)所得稅政策及管理體系。多年來，我局根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的新情況、新問題，遵循稅收法定原則，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，及時(shí)明確部分稅收政策執(zhí)行口徑問題，將其作為規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、保護(hù)納稅人合法權(quán)益、深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的有效措施。近期，我局對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映的稅收政策執(zhí)行口徑問題進(jìn)行了研究，對(duì)其中6個(gè)問題進(jìn)行明確。

二、公益性捐贈(zèng)支出同時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用怎么扣除?

2020年新冠肺炎疫情期間，有些納稅人以自產(chǎn)貨物、外購貨物進(jìn)行公益捐贈(zèng)，為有效應(yīng)對(duì)新冠疫情影響和支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)起到積極作用。納稅人進(jìn)行公益捐贈(zèng)活動(dòng)，有的還發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

對(duì)此，本公告規(guī)定，上述費(fèi)用凡統(tǒng)一開具在捐贈(zèng)票據(jù)金額中的，按照捐贈(zèng)扣除相關(guān)規(guī)定處理;未開具在捐贈(zèng)票據(jù)金額中的，可以按照規(guī)定在稅前扣除。但上述費(fèi)用不得重復(fù)稅前扣除。

三、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)，如何進(jìn)行稅收處理?

可轉(zhuǎn)換債券是一種新型融資工具，也是一種金融衍生工具，是指持券人在持有債券一定時(shí)間后，可以按照發(fā)行時(shí)的約定時(shí)間、約定價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成公司普通股。如債券持有人不想轉(zhuǎn)換，可以繼續(xù)持有債券，期滿收取本金和利息，或者在流通市場(chǎng)交易;如持有人看好發(fā)債公司的預(yù)期發(fā)展，也可以行使轉(zhuǎn)股權(quán)，按照預(yù)定轉(zhuǎn)換價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成為股票?？赊D(zhuǎn)換債券增加了債券持有人的選擇權(quán)，有利于降低發(fā)債公司的籌資成本。

對(duì)于債券購買人(持券人)而言，如未行使轉(zhuǎn)股權(quán)，該可轉(zhuǎn)換債券即為普通債權(quán)，持券人將購買支出計(jì)入債券的計(jì)稅成本，持券人取得利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅。持券人將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股票時(shí)，除將債券本身轉(zhuǎn)為股票外，還會(huì)將本年應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票，對(duì)該應(yīng)收未收利息應(yīng)視為收入實(shí)現(xiàn)，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅;可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股后，該債券原購買價(jià)款、應(yīng)收未收利息、相關(guān)稅費(fèi)均可計(jì)入所轉(zhuǎn)股票的計(jì)稅成本。

對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行人而言，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券支付的利息，是其一項(xiàng)正常融資成本，允許稅前扣除。對(duì)于持券人將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)換股票的，發(fā)行人應(yīng)付未付利息支出，可以稅前扣除。

四、對(duì)跨境混合性投資業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅有哪些要求?

混合性投資兼具債權(quán)、股權(quán)的雙重特點(diǎn)，為便于混合性投資的發(fā)行人、投資人統(tǒng)籌適用稅收政策，2013年，稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2013年第41號(hào))，對(duì)符合相關(guān)條件的混合性投資，可以認(rèn)定為債權(quán)資產(chǎn)，相關(guān)利息費(fèi)用可以稅前扣除，但發(fā)行人、投資人對(duì)同一混合性投資產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)采取統(tǒng)一的處理方法。

為規(guī)范這一問題，本公告規(guī)定，境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù),滿足稅務(wù)總局2013年第41號(hào)公告第一條規(guī)定的條件的，可以按照2013年第41號(hào)公告第二條第一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。但是，對(duì)于境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，且境外投資者所在國家(地區(qū))將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益不征收企業(yè)所得稅的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。

五、企業(yè)所得稅由核定征收改為查賬征收后，相關(guān)資產(chǎn)如何進(jìn)行稅收處理?

我國企業(yè)所得稅存在查賬征稅、核定征稅等兩種管理方式。隨著納稅人核算水平提高，有些核定征稅企業(yè)逐步改為查賬征稅。

為便于此類企業(yè)規(guī)范核算，依法納稅，保護(hù)其合法稅收權(quán)益，對(duì)于原有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，凡能夠提供發(fā)票等相關(guān)購置憑證的，以發(fā)票載明金額作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);對(duì)于不能提供發(fā)票等購置憑證的，可以憑企業(yè)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等，作為計(jì)稅基礎(chǔ)的憑證。

對(duì)于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，以稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

六、企業(yè)收藏文物、藝術(shù)品，怎么進(jìn)行稅務(wù)處理?

有些企業(yè)購買文物、藝術(shù)品等用于收藏、展示、保值增值等，實(shí)際上是一種投資行為，對(duì)文物、藝術(shù)品作為投資資產(chǎn)處理。在投資期間，文物、藝術(shù)品不得計(jì)提折舊、攤銷在稅前扣除。

七、企業(yè)取得政府財(cái)政支付款項(xiàng)，在什么時(shí)間確認(rèn)收入?

為規(guī)范企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼等政府支付款項(xiàng)計(jì)算收入的時(shí)間問題，原則上，對(duì)于政府按照企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額給予的補(bǔ)貼，以及政府支付的屬于貨物、勞務(wù)服務(wù)價(jià)款的組成部分，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政資金，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、退稅、補(bǔ)償，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，規(guī)范稅收政策執(zhí)行，本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

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