會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn):一文看懂進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的8種情況
用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
解析
個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn);發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。
知危險(xiǎn)·會(huì)避險(xiǎn) 交通安全篇
舉個(gè)例子
A公司增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于免征增值稅項(xiàng)目,進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
解析
非正常損失,指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。因自然災(zāi)害以及合理?yè)p耗導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
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舉個(gè)例子
B公司增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)兩批貨物,第一批貨物因管理不善被盜,第二批貨物在妥善保管的情況下因非常規(guī)的暴雨天氣導(dǎo)致全部報(bào)廢損失。上述第一批貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,第二批貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
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舉個(gè)例子
C公司增值稅一般納稅人,兼營(yíng)增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。2019年12月應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷(xiāo)售額1200萬(wàn)元,免稅項(xiàng)目取得銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元;當(dāng)月購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目共用的貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬(wàn),2019年12月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.6*1000/(1200+1000)=0.27萬(wàn)。
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%
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舉個(gè)例子
D公司增值稅一般納稅人2019年9月買(mǎi)了一棟樓用于辦公,專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款2000萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額180萬(wàn)元,并已通過(guò)認(rèn)證。但是2020年9月,納稅人將辦公樓改造成員工食堂。假設(shè)分20年計(jì)提,無(wú)殘值。
該不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(2000-2000/20/12*12)/2000=95%,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=180×95%=171(萬(wàn)元)。
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