會(huì)計(jì)實(shí)操：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中不可忽略的“其他相關(guān)費(fèi)用”

近期，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》)，主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：

一是在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠;二是增設(shè)優(yōu)化簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式;三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法。這些舉措讓納稅人充分享受政策紅利，進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

對(duì)于《公告》中提到的 “其他相關(guān)費(fèi)用”，企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)往往容易忽略其限額要求。溫故知新，趕快來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!

PART ONE

其他相關(guān)費(fèi)用

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))確定了以下允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍：

1. 人員人工費(fèi)用。

2. 直接投入費(fèi)用。

3. 折舊費(fèi)用。

4. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6. 其他相關(guān)費(fèi)用。

其中，“其他相關(guān)費(fèi)用”是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

PART TWO

限額計(jì)算方法

此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

需要注意的是，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，原來(lái)是按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)規(guī)定，以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告)?！豆妗穼?duì)此進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，適用于2021年及以后年度。

企業(yè)按照以下公式計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)

當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

PART THREE

案例實(shí)務(wù)

《公告》對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算方法的調(diào)整，進(jìn)一步減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠。

舉例：假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元;項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。

(一)按照97號(hào)公告的計(jì)算方法

項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元;項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。

(二)按照《公告》明確的計(jì)算方法

兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元(12+8)，大于18萬(wàn)元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。

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以上內(nèi)容是會(huì)計(jì)實(shí)操：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中不可忽略的“其他相關(guān)費(fèi)用”，更多會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)相關(guān)熱點(diǎn)請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕下載。