會(huì)計(jì)實(shí)操：無(wú)法支付的應(yīng)付賬款要交企業(yè)所得稅嗎？

實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)有長(zhǎng)期應(yīng)付賬款掛賬的現(xiàn)象，這些長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，有些確實(shí)無(wú)法支付，如掛賬經(jīng)過(guò)多年對(duì)方企業(yè)已聯(lián)系不上或者對(duì)方企業(yè)已經(jīng)注銷等情況。

如某企業(yè)在往來(lái)款項(xiàng)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)多年掛賬的款項(xiàng)已無(wú)法聯(lián)系到企業(yè)、在工商網(wǎng)站也查詢不到該企業(yè)或者狀態(tài)顯示注銷狀態(tài)，因此無(wú)法支付剩余應(yīng)付款項(xiàng)，那么對(duì)于無(wú)法支付的款項(xiàng)在企業(yè)所得稅上該如何處理呢?

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務(wù)收入;(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(八)接受捐贈(zèng)收入;(九)其他收入。

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

那么對(duì)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)該如何把握呢?

北京市稅務(wù)局在《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》中對(duì)該問(wèn)題做出了解答：

“企業(yè)存在長(zhǎng)期未支付款項(xiàng)，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無(wú)法償付。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡，債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。對(duì)于這部分確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅。”

因此在企業(yè)存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，如有確鑿證據(jù)，則應(yīng)將此應(yīng)付款項(xiàng)作為收入處理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)》規(guī)定：一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此在有證據(jù)表明存在無(wú)法支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)一次性計(jì)入年度收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

建議企業(yè)制定定期清理往來(lái)款項(xiàng)計(jì)劃，逐項(xiàng)清理各往來(lái)款項(xiàng)，加強(qiáng)溝通，積極處理歷史遺留問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，對(duì)往來(lái)單位由于破產(chǎn)、注銷、變更、債權(quán)人死亡、資料難以核實(shí)等，應(yīng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)法律途徑或其他途徑予以解決，凡有證據(jù)表明確實(shí)無(wú)需支付的，要積極收集證據(jù)，履行核銷手續(xù)，以便及時(shí)掌握企業(yè)資金管控、使用情況，這對(duì)于企業(yè)提高使用資金效率，提高企業(yè)資金管理具有重要意義。

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