營(yíng)改增后最新增值稅稅率表（全行業(yè)）

　　【摘要】自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，并發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等文件。

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　　【摘要】自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，并發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等文件。

　 　“但這只是理論算法，實(shí)際上，建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散 亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見，很多無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購(gòu)成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅 簡(jiǎn)易征收的企業(yè)提供，此項(xiàng)成本開支也無(wú)法獲得抵扣。”該負(fù)責(zé)人說(shuō)。

　　在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營(yíng)改增工作座談會(huì)上，北京建工集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。

　 　“實(shí)行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取 得足夠的抵扣項(xiàng)，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。”第三期全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局 副局長(zhǎng)李珺告訴記者。

　　李珺介紹，調(diào)研顯示，我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　 　一是材料采購(gòu)成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元，其中材料費(fèi)為7020萬(wàn)元。按照營(yíng)業(yè)稅政策，該工程承 建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元(11100×3%)。如果改征增值稅后，上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元，其中材料費(fèi)為 6000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬(wàn)元(6000×17%);銷項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元(10000×11%);應(yīng)繳增值稅為80萬(wàn)元 (1100-1020)。從計(jì)算結(jié)果看，對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，建 筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。

　　二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個(gè)人或者個(gè)人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法抵扣。

　 　三是無(wú)法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離，項(xiàng)目核算采取報(bào)賬制。項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理水平參差不齊，財(cái)務(wù)要求并不嚴(yán)格，有些成 本項(xiàng)目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票。實(shí)際工作中，大型工程項(xiàng)目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項(xiàng)目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無(wú) 法取得。在抵扣時(shí)間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會(huì)使得企業(yè)失去抵扣資格。

　　李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場(chǎng)高度開放， 進(jìn)入門檻較低，低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無(wú)法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長(zhǎng) 遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營(yíng)改增會(huì)引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力，規(guī) 范財(cái)務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好的生存下來(lái)。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。

　　三、5個(gè)著力點(diǎn)：備戰(zhàn)營(yíng)改增策略

　　○進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是關(guān)鍵

　　○重新梳理選擇供應(yīng)商

　　○加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

　　○關(guān)注視同銷售和混合銷售

　　○重視掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　面對(duì)稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

　 　第二批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說(shuō)，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對(duì)行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會(huì) 計(jì)核算、購(gòu)銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購(gòu)置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時(shí)，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個(gè)方面 做好準(zhǔn)備。

　　第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對(duì)供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具 增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可 取得17% 的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);施工現(xiàn)場(chǎng)使用的水、電、氣等動(dòng)力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，但動(dòng)力公司一般只向總表的登記方開票，實(shí)際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得 抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動(dòng)力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng);住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵 扣。

　　第二，注意清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。需要注意的是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　第三，注意老項(xiàng)目可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法過(guò)渡。如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法;如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。

　 　第四，注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地?？缈h(市、區(qū))提供建筑 服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，扣除在建筑服務(wù)發(fā) 生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號(hào)文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

　　第五，在提供建筑業(yè)服務(wù) 的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售 額，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。營(yíng)改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅; 其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納 增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。

　　“增值稅的征收原理與營(yíng)業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的平穩(wěn)過(guò)渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時(shí)，需要注意增值稅的個(gè)性化規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題，即視同銷售和混合銷售。”稅務(wù)老師莊粉榮提醒企業(yè)。

　 　莊粉榮說(shuō)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和36號(hào)文明確了視同銷售的11種情形，由于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜，建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)過(guò)程中可能發(fā)生上述11種情 形，不要忘記申報(bào)納稅。同時(shí)，注意混合銷售內(nèi)涵的變化。自從我國(guó)引進(jìn)增值稅以來(lái)，混合銷售業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一直困擾著納稅人，其原因是當(dāng)事人無(wú)法將稅法與業(yè) 務(wù)流程結(jié)合起來(lái)。具體分析36號(hào)文第四十條對(duì)于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)合變化成貨物銷售與 服務(wù)的結(jié)合，建議納稅人在實(shí)務(wù)過(guò)程中注意混合銷售業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營(yíng)改增帶來(lái)的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制。”大華久益華瑞(北京)稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)吳麗光說(shuō)。

　 　國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授曹勝新也提醒納稅人，高度重視掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方 建安企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照建安收入固定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項(xiàng)目單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果掛靠方通過(guò)虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將違法 責(zé)任歸屬于被掛靠方，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款、滯納金，繳納罰款。營(yíng)改增后，掛靠方會(huì)滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責(zé)任。 “留給納稅人的應(yīng)對(duì)時(shí)間十分緊迫，企業(yè)應(yīng)盡快了解政策，按增值稅制要求，加強(qiáng)稅收內(nèi)控制度建設(shè)，確保合規(guī)遵從;調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，降低稅負(fù);重新梳理供應(yīng) 商，首選具有一般納稅人資格的設(shè)備、大宗材料供應(yīng)商;開展專項(xiàng)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層都要認(rèn)識(shí)到增值稅法規(guī)對(duì)企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅 利。”北京市國(guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處的魯子建說(shuō)。

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