2016年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題：第十一章負債及借款費用

　　一、單項選擇題

　　1、下列導致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應暫停借款費用資本化的是(　　)。

　　A.勞務糾紛

　　B.安全事故

　　C.資金周轉(zhuǎn)困難

　　D.可預測的氣候影響

　　【正確答案】D

　　【答案解析】建造中發(fā)生的可預計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化，選項D正確。

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為17%。2015年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他相關稅費，甲公司在2015年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1 000

　　D.1 170

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司2015年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=1 170(萬元)。

　　3、甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2015年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢;職工休年休假時，首先使用當年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預計2016年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2015年年末因帶薪缺勤計入管理費用的金額為(　　)元。

　　A.20 000

　　B.120 000

　　C.60 000

　　D.0

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2015年年末應當預計由于累積未使用的帶薪年休假而導致預期將支付的工資負債，根據(jù)甲公司預計2016年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會使用2015年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2015年累計未使用的都將失效，所以應計入管理費用的金額=50×(6-5)×400=20 000(元)。

　　4、甲公司于2015年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為2 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過2 000萬元，公司管理層可以分享超過2000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實際完成凈利潤2 500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.250

　　B.50

　　C.200

　　D.0

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應計入管理費用的金額=(2 500-2 000)×10%=50(萬元)。

　　5、某股份有限公司于2014年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為196.65萬元，另支付發(fā)行費用2萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2015年度確認的利息費用為(　　)萬元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該債券2014年度確認的利息費用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2015年度確認的利息費用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)。

　　6、2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.18 000

　　B.18 652

　　C.18 800

　　D.18 948

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本=18 800×(1+4%)-18 000×5%=18 652(萬元)。

　　7、甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款200 000萬元，其中負債成份的公允價值為180 000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用600萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“其他權(quán)益工具”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.19 940

　　B.20 000

　　C.179 940

　　D.179 460

　　【正確答案】A

　　【答案解析】發(fā)行費用應在負債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例分攤，權(quán)益成份應承擔的發(fā)行費用=600×(200 000-180 000)÷200 000=60(萬元)，發(fā)行債券時應確認的“其他權(quán)益工具”科目的金額=(200 000-180 000)-60=19 940(萬元)。
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　　【摘要】2016年中級會計職稱考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校中級會計職稱頻道發(fā)布“2016年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題：第十一章負債及借款費用”，希望中級會計職稱考生在備考過程中注重試第十一章負債及借款費用的練習，能夠把知識點及試題很好的結(jié)合一體，請考生合理安排學習時間，以下是《中級會計實務》練習題供考生練習。

　　8、甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬元，發(fā)行收款為10 100萬元。債券的公允價值為9 465.40萬元。甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“其他權(quán)益工具”的金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.534.60

　　C.634.60

　　D.9 800

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“其他權(quán)益工具”的金額=10 100-9 465.40=634.60(萬元)。

　　9、甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.93

　　B.95

　　C.100

　　D.102

　　【正確答案】B

　　【答案解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95(萬元)。

　　10、承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設備，預計該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為(　　)。

　　A.6年

　　B.8年

　　C.2年

　　D.7年

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于融資租入的資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。本題由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買價低于租賃期滿時的公允價值，能夠合理確定租賃期屆滿時，承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設備的折舊年限為8年。

　　11、某項融資租賃，起租日為2014年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為350萬元(與租賃資產(chǎn)公允價值相等)，承租人另發(fā)生安裝費10萬元，設備于2015年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為30萬元，未擔保余值為15萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2015年應計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.30

　　B.22

　　C.28.64

　　D.24

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該設備在2015年應計提的折舊額=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(萬元)。

　　12、下列各項中，說法不正確的是(　)。

　　A.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用

　　B.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額

　　C.企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，也屬于借款費用

　　D.借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不包括在借款費用中。

　　13、2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為(　　)萬元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元，2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用=100×6%×3/12=1.5(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、甲公司發(fā)生的下列有關支出中，屬于借款費用的有( )。

　　A、公司債券利息

　　B、發(fā)行股票的傭金

　　C、公司債券折價的攤銷

　　D、發(fā)行公司債券的手續(xù)費

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。

　　2、下列關于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.將負債成份確認為應付債券

　　B.將權(quán)益成份確認為資本公積

　　C.按債券面值計量負債成份初始確認金額

　　D.按公允價值計量負債成份初始確認金額

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值作為初始確認金額。

　　3、下列各項中，屬于融資租賃標準的有(　　)。

　　A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

　　B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】融資租賃的判斷標準共有五條：(1)在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值;(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　4、下列各項中，屬于借款費用的有(　　)。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價的攤銷

　　C.債券折價的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項D，發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。

　　5、下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

　　A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨

　　C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備

　　D.經(jīng)過2年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備不屬于固定資產(chǎn)的購建。

　　6、在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有(　　)。

　　A.質(zhì)量糾紛導致的中斷

　　B.安全事故導致的中斷

　　C.勞動糾紛導致的中斷

　　D.資金周轉(zhuǎn)困難導致的中斷

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

　　7、下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有(　　)。

　　A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

　　B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化

　　C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

　　D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化，選項A、B不正確;購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供獨立使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化，選項C正確;購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化，選項D正確。
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　　三、計算分析題

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生的有關借款及工程支出業(yè)務資料如下：

　　(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

　　(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

　　(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

　　要求：(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　(一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示)

　　【正確答案】

　　(1)專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

　　(2)專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

　　(3)第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)=150×2/3+750×1/3=350(萬元)

　　一般借款平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)。
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