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2017年中級會計職稱精華總結(jié):設(shè)定受益計劃的會計處理

更新時間:2017-01-30 07:45:01 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽611收藏61

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  設(shè)定受益計劃的會計處理

  (1)設(shè)定受益計劃的確認(rèn)條件

  當(dāng)企業(yè)負有下列義務(wù)時,該計劃就是一項設(shè)定受益計劃:

  ①計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān),且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金;

  ②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔(dān)保。

  (2)確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn),以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

  (3)確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)

  設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

  計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險單等,但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。

  設(shè)定受益計劃存在盈余的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。

  其中,資產(chǎn)上限,是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來向獨立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

  (4)確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額

  報告期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

  除非其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當(dāng)期損益。

  服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

 ?、佼?dāng)期服務(wù)成本

  指因職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。

  ②過去服務(wù)成本

  指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

  ③結(jié)算利得和損失

  設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額:

  A.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值。

  B.結(jié)算價格,包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

  設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額,是指設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時間變化而產(chǎn)生的變動,包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。
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  (5)確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益,并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

  重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分:

 ?、倬憷没驌p失,即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

 ?、谟媱澷Y產(chǎn)回報,扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

  計劃資產(chǎn)的回報,指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入,以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計劃資產(chǎn)回報時,應(yīng)當(dāng)扣除管理該計劃資產(chǎn)的成本以及計劃本身的應(yīng)付稅款,但計量設(shè)定受益義務(wù)時所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計劃資產(chǎn)以外的其他管理費用不需從計劃資產(chǎn)回報中扣減。

 ?、圪Y產(chǎn)上限影響的變動,扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。
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