2017年中級會計職稱考試答疑：企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計處理?

　　問題：企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計處理?

　　解答：

　　1、租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認融資費用。

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費用)

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　2、未確認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間進行分攤。

　　承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。

　　會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：未確認融資費用

　　每期未確認融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　3、租賃資產(chǎn)折舊的計提

　?、僬叟f政策

　　承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　資產(chǎn)余值，在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

　　擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　注：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

　?、谡叟f期間

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。

　　無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　4、履約成本的會計處理

　　履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。
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　　5、或有租金的會計處理

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(銷售費用等)。

　　6、租賃期屆滿時的會計處理

　?、俜颠€租賃資產(chǎn)

　　如果存在承租人擔(dān)保余值

　　借：長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

　　如果不存在承租人擔(dān)保余值

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

　?、趦?yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。

　?、哿糍徸赓U資產(chǎn)

　　借：長期應(yīng)付款(購買價款)

　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)
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