2021中級會計職稱《中級會計實務(wù)》問答：如何區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)跟遞延所得稅負債

2021中級會計職稱《中級會計實務(wù)》問答：如何區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)跟遞延所得稅負債

例題：

甲公司2019年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為25萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負債貸方余額為100萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2019年度實現(xiàn)的利潤總額為4760萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2019年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2019年7月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金250萬元。

資料二：2019年8月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用150萬元，同時沖減了預(yù)計負債年初貸方余額100萬元。2019年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。

資料三：2019年12月31日，甲公司采用預(yù)期信用損失法對應(yīng)收賬款計提了壞賬準備90萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料一至資料三，計算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

2×19年度的應(yīng)納稅所得額=4760+250-100+90=5000(萬元);

2×19年度的應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬元)。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因)。

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許稅前抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得稅。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

分析：2×19年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費，本期支付保修費用150萬元，沖減預(yù)計負債年初余額100萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元(100×25%)。

資料三，確認遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元。

分析：稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備90萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元(90×25%)。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

(4)根據(jù)資料一至資料三，計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費用。

當期所得稅(應(yīng)交所得稅)=5000×25%=1250(萬元);遞延所得稅費用=25-22.5=2.5(萬元);2019年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=1250+2.5=1252.5(萬元)。

分析：

1，資產(chǎn)賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，

負債賬面價值低于計稅基礎(chǔ)， 是應(yīng)納稅差異，計量遞延所得稅負債，負債新增在貸方，減少在借方。

2， 資產(chǎn)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)

負債賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，是可抵扣差異，計量遞延所得稅資產(chǎn)， 資產(chǎn)新增在借方。減少在貸方。

3，若是費用類，特殊事項，按照資產(chǎn)角度核算，假定資產(chǎn)是0 ，計稅基礎(chǔ)=未來可以抵扣金額。

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