2021中級會計職稱《中級會計實務(wù)》問答：關(guān)于企業(yè)控股合并免稅

2021中級會計職稱《中級會計實務(wù)》問答：關(guān)于企業(yè)控股合并免稅

例題：

甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2×19年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2×19年8月，甲公司直接向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

資料二：2×19年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2×19年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。

資料三：2×19年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

資料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

2×19年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元); 2×19年度應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額。(如無影響，也明確指出無影響的原因)

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

分析：2×19年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

資料三，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元。

分析：稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)

資料一：不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

(4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費用。

當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);2×19年度所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。

(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。

②商譽=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

調(diào)整抵銷分錄：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　160

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　160

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

資本公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　120

商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　780

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　　　　　　　10900

分析：

控股合并， 計稅基礎(chǔ)看法人， 應(yīng)稅和免稅一樣，計稅基礎(chǔ)都是原來法人角度賬簿金額，這樣會有存貨賬面價值360，計稅基礎(chǔ) 200，應(yīng)納稅差異160，計量遞延所得稅負(fù)債160*25%。調(diào)整可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=賬面價值10000+評估增值160-借方資本公積40=10120 。商譽=長投10900-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)10120*100%= 780。

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