2022年中級會計實務(wù)主觀題考點

第十四章所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)如何確認(rèn)和計量?

一、確認(rèn)

(1)一般情況

企業(yè)對于所有產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

(2)特殊情況

應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限：

在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)(即使稅法規(guī)定能夠抵扣，可是沒有足夠的應(yīng)納稅所得額)

可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的允許彌補的虧損和稅款抵減：

與未彌補虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。將以后很可能獲得很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

(3)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

二、計量

(1)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定

(2)無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，計提減值準(zhǔn)備，以后期間可以轉(zhuǎn)回

三、會計分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用(多數(shù)稅會差異事項會影響會計利潤或應(yīng)納稅所得)

其他綜合收益(稅會差異事項直接計入所有者權(quán)益的;第2類金融資產(chǎn))

更多知識點點擊下載>>2022年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點匯總

中級會計實務(wù)是三科里非常難的一科，聽課同時不要忘記做筆記，俗話說的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點知識點進(jìn)行系統(tǒng)整理，聽完課后反復(fù)看課上做的筆記，著重理解，由于中級會計實務(wù)分錄較多，一定要多做題，在練習(xí)中鞏固會計分錄的學(xué)習(xí)! 

同步練習(xí)題

【2017綜合】甲公司適用所得稅稅率為25%，相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年。該寫字樓預(yù)計尚可使用22年，其取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為45 500萬元和50 000萬元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。要求：

(1)編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

(2)編制甲公司2011年12月31日對該寫字樓因公允價值變動進(jìn)行后續(xù)計量的相關(guān)會計分錄。

(3)分別計算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異 (需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

(4)編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會計分錄。

(5)分別計算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異 (需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

(6)編制甲公司2016年12月31日出售該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

【解析】(1)

借：投資性房地產(chǎn)——成本 44 000

貸：銀行存款 44 000

(2)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1 500

貸：公允價值變動損益 1 500

(3)投資性房地產(chǎn)賬面價值=45 500(萬元);投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000 (萬元);應(yīng)納稅暫時性差異余額=

45 500-42 000=3 500 (萬元);“遞延所得稅負(fù)債”余額=3 500×25%=875 (萬元)，同時也是發(fā)生額。

(4)

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 44 000

——公允價值變動 1 500

公允價值變動損益 4 500

(5)固定資產(chǎn)賬面價值=50 000- 50 000÷20=47 500 (萬元)，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3 =38 000 (萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=47 500-38 000=9 500 (萬元)，“遞延所得稅負(fù)債”余額=9 500×25%=2 375 (萬元)。

(6)

借：固定資產(chǎn)清理 40 000

累計折舊 10 000

貸：固定資產(chǎn) 50 000

借：銀行存款 52 000

貸：固定資產(chǎn)清理 52 000

借：固定資產(chǎn)清理 12 000

貸：資產(chǎn)處置損益 12 000

2022年中級會計實務(wù)更多章節(jié)試題、模擬試題、歷年真題點擊下圖進(jìn)入免費題庫：

更多試題，點擊進(jìn)入>>2022年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》試題

小編為方便考生學(xué)習(xí)中級會計實務(wù)賬務(wù)處理，特整理中級會計實務(wù)重點分錄，資產(chǎn)相關(guān)分錄、差錯更正和日后調(diào)整事項分錄、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)分錄、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)分錄、職工薪酬相關(guān)分錄、收入業(yè)務(wù)相關(guān)分錄等供下載

點擊查看完整>>2022年中級會計《中級會計實務(wù)》重點分錄匯總

中級會計實務(wù)

中級會計實務(wù)是三科里非常難的一科，聽課同時不要忘記做筆記，俗話說的好，好記性不如爛筆頭，在課上把重難點知識點進(jìn)行系統(tǒng)整理，聽完課后反復(fù)看課上做的筆記，著重理解，由于中級會計實務(wù)分錄較多，一定要多做題，在練習(xí)中鞏固會計分錄的學(xué)習(xí)! 

我們的百日計劃會給大家提供中級會計各科目復(fù)習(xí)計劃，即使你是小白，即使你還不知道該如何備考，跟著我們的定制計劃走，巧用我們的題庫，不費心，也能穩(wěn)贏。畢竟計劃都幫你準(zhǔn)備好了，跟著學(xué)就夠啦。

由于篇幅有限，這里為大家展示《中級會計實務(wù)》科目的百天倒計時學(xué)習(xí)計劃表，點擊免費下載>>2022年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)計劃

不止有《中級會計實務(wù)》一科哦，中會三科百天倒計時學(xué)習(xí)計劃表網(wǎng)校都給大家準(zhǔn)備好了里面詳細(xì)得介紹了一日的每個時段應(yīng)該做什么事，落實到每天24小時的每一個時間段做什么事。

準(zhǔn)考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準(zhǔn)考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息。

考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務(wù)》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務(wù)管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟法》科目考試時長為2小時。

以上內(nèi)容為2022年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十四章所得稅信息，小編為廣大考生上傳更多2022年中級會計職稱各科目考點、試題及思維導(dǎo)圖，可點擊“點擊下載”按鈕后進(jìn)入下載頁面。