2022年中級會計實務(wù)主要章節(jié)
第十四章所得稅
遞延所得稅負(fù)債如何確認(rèn)和計量?
1、確認(rèn)
一般情況:企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債
不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)
非同一控制下的免稅合并,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
非同一控制下吸收合并形成的商譽(yù),在應(yīng)稅合并情況下,按照所得稅法規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,不產(chǎn)生暫時性差異;該商譽(yù)在后續(xù)計量過程中因計提減值準(zhǔn)備,使得商譽(yù)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響
(2)不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額
所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。(如內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用化支出稅法加計扣除;無形資產(chǎn)按照175%攤銷產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn))
2、計量
不同年度所得稅稅率不同,應(yīng)交企業(yè)所得稅,適用當(dāng)年所得稅稅率;遞延所得稅,適用轉(zhuǎn)回期間稅率(如高新企業(yè))
無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)
3、會計分錄
借:所得稅費(fèi)用(多數(shù)稅會差異事項會影響會計利潤或應(yīng)納稅所得)
其他綜合收益(稅會差異事項直接計入所有者權(quán)益的;第2類金融資產(chǎn)、投房用途轉(zhuǎn)換)
貸:遞延所得稅負(fù)債
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同步練習(xí)題
【1-單選】甲公司2010年12月1日購入一項設(shè)備,原值為2 000萬元,使用年限為10年,會計處理時按照直線法計提折舊,稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計提折舊,設(shè)備凈殘值為零。甲公司所得稅稅率為25%。2011年年末,甲公司因該項設(shè)備產(chǎn)生的“遞延所得稅負(fù)債”余額為( )萬元。
A.30
B.10
C.15
D.50
【2-單選】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日,甲公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為2 000萬元,賬面價值為2 200萬元,“遞延所得稅負(fù)債”余額為50萬元。2012年12月31日,該交易性金融資產(chǎn)的市價為2 300萬元。2012年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。2012年甲公司確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是( )萬元。
A.-25
B.25
C.75
D.-75
【3-多選】下列各項中,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)
B.投資性房地產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
C.未彌補(bǔ)虧損
D.負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
【答案及解析】
1.【答案】D
【解析】2011年年末該項設(shè)備的賬面價值=2 000-200=1 800(萬元),計稅基礎(chǔ)=2 000-400=1 600(萬元),應(yīng)納稅暫時性差異=1 800-1 600=200(萬元),2011年年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額=200×25%=50(萬元)。
2.【答案】B
【解析】2012年年末賬面價值=2 300(萬元),計稅基礎(chǔ)=2 000(萬元),累計應(yīng)納稅暫時性差異=300(萬元);2012年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=300×25%=75(萬元);2012年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=75-50=25(萬元)。
3.【答案】AD
【解析】選項B、C:應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
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中級會計實務(wù)
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準(zhǔn)考證打印時間
2022年8月10日前,各省級考試管理機(jī)構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異,小編建議考生可立即填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù),屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準(zhǔn)考證打印時間、考試時間通知,讓您不錯過信息。
考試時間
中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行,共3個批次,具體考試時間如下:
考試日期 | 考試時間及科目 |
9月3日至5日 | 8:30-11:15 中級會計實務(wù) |
13:30-15:45 財務(wù)管理 |
|
18:00-20:00 經(jīng)濟(jì)法 |
中級資格《中級會計實務(wù)》科目考試時長為2小時45分鐘,《財務(wù)管理》科目考試時長為2小時15分鐘,《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時長為2小時。
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