2021會計中級實務歷年真題第一批綜合題
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本文節(jié)選2021年中級會計實務考試真題第一批：綜合題
五、綜合題(本類題共 2 小題，共 33 分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程，計 算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)
1.甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為 25% ，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅 率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差 異。 2x20 年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
資料一： 2x20 年 1 月 1 日，甲公司定向增發(fā)普通股 2 000 萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司 60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。定向增發(fā)的普通股每股面值為 1 元，公允價值 7 元，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為22 000 萬元，除一項賬面價值 400 萬元、公允價值 600 萬元的行政管理用 A 無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負 債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司購買日所有者權(quán)益的賬面價值為 22 000 萬 元，其中股本 14 000 萬元，資本公積 5 000 萬元，盈余公積 1 000 萬元，未分配利潤 2 000 萬元。該交易發(fā)生之前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間相同。
資料二： 2x20 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司均預計 A 無形資產(chǎn)尚可使用 5 年，預計凈 殘值為 0 ，采用直線法攤銷。在 A 無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計稅基礎與乙公司個別財務報表中的賬面價值相同。
資料三： 2x20 年 12 月 1 日，乙公司以銀行存款 500 萬元購入丙公司 100 萬股股票， 將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始 入賬價值與計稅基礎一致。 2x20 年 12 月 31 日，乙公司持有的丙公司 100 萬股股票的 公允價值為 540 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入 當期應納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期的應納稅所得額。
資料四： 2x20 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 3 000 萬元，提取法定盈余公積 300 萬元，甲 公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，合并工作底稿中將甲公司對 乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
( 1 )編制甲公司 2x20 年 1 月 1 日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計分錄。
( 2 )編制乙公司 2x20 年 12 月 1 日取得丙公司股票的會計分錄。
( 3 )分別編制乙公司 2x20 年 12 月 31 日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。
( 4 )編制甲公司 2x20 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
【答案】
( 1 )借：長期股權(quán)投資( 2000×7 )14000
貸：股本 2000
資本公積 12000
( 2 )借：其他權(quán)益工具投資 500
貸：銀行存款 500
( 3 )借：其他權(quán)益工具投資( 540-500 )40
貸：其他綜合收益 40
借：其他綜合收益 10
貸：遞延所得稅負債( 40×25% )10
( 4 )調(diào)整子公司評估增值：
借：無形資產(chǎn) 200
貸：資本公積 150
遞延所得稅負債 50
借：管理費用 40
貸：無形資產(chǎn)( 200/5 )40
借：遞延所得稅負債( 40×25% )10
貸：所得稅費用 10
將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：
乙公司調(diào)整后的凈利潤= 3000-40+10=2970 (萬元)
借：長期股權(quán)投資( 2970×60% )1782
貸：投資收益 1782
借：長期股權(quán)投資( 30×60% )18
貸：其他綜合收益 18
抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：
借：股本 14000
資本公積( 5000+150 )5150
盈余公積 ( 1000+300 )1300
未分配利潤( 2000+2970-300 )4670
其他綜合收益 30
商譽( 14000-22150×60% )710
貸：長期股權(quán)投資( 14000+1782+18 )15800
少數(shù)股東權(quán)益[( 14000+5150+1300+4670+30 )×40%]10060
抵銷投資收益與子公司的利潤分配：
借：投資收益 1782
少數(shù)股東損益( 2970×40% )1188
未分配利潤——年初 2000
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤——年末 4670
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考試題型答題技巧
(1)單項選擇題
單項選擇題的答案只有一個，難度不大，其中計算型題目占到60%左右，大部分是相關(guān)數(shù)據(jù)的直接計算，不設置陷阱;文字表述題主要考查相關(guān)概念、處理原則、科目歸屬、報表項目等。
答題技巧：在不確定的情況下，可以運用排除法來選出正確答案。另外，做題時要注意審題，看清題目是問“××正確的是()”還是“××不正確的是()”。
(2)多項選擇題
多項選擇題以文字描述為主，一道題目可能會涉及多個知識點，是客觀題中最容易丟分的部分。
答題技巧：題目中表述相反的兩個選項，通常有一個是正確的。另外，多選題的大部分選項在教材中都有其影子，在備考階段，對于容易出多選題的內(nèi)容，一定要熟記。
(3)判斷題
判斷題全部為文字描述，大部分是教材原文或原文的提煉，是整張試卷最簡單也是最容易得分的題型。
答題技巧：題干中涉及“一定”、“全部”、“均”等絕對性詞匯時，要引起重視，此類表述通常是錯誤的。
(4)計算分析題
計算分析題涉及的知識點通常限于一章或一個完整業(yè)務的會計處理，比如2019年第一批計算題中考查了內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的確認和計量、攤銷、減值以及處置一個完整業(yè)務的會計處理。從考查形式上看，以分錄編制為主，計算列式為輔。
答題技巧：該題型在作答時，可以先看要求，然后帶著問題去讀資料。另外，切記先看一下總體條件，比如稅率、盈余公積計提比例，不考慮哪些因素等，不要看了資料一就直接做第一問，這樣有可能會造成不必要的丟分、或出現(xiàn)題目讀到后邊時發(fā)現(xiàn)漏看條件而返回去重做的情況。
(5)綜合題
綜合題通常會跨章節(jié)考查，涉及內(nèi)容較多，業(yè)務相對復雜一些。
答題技巧：綜合題各個資料有一定的關(guān)聯(lián)性，每一小問之間會相互影響，所以做題時要先完整的讀完題干再開始作答，同時前邊小問的作答的正確性會影響后續(xù)小問的結(jié)果，做題時一定要格外仔細。
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