《中級會計實務(wù)》每章演練試題1-5章

     第一章　總　　論

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握會計要素概念及其確認(rèn)條件;

　　(2)掌握會計信息質(zhì)量要求;

　　(3)掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原則;

　　(4)熟悉財務(wù)報告目標(biāo);

　　(5)熟悉財務(wù)報告的構(gòu)成;

　　(6)了解會計基本假設(shè)。

　　【例題1】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有(　)。

　　A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

　　B.應(yīng)收債權(quán)的出售和融資

　　C.售后回購的會計處理

　　D.售后租回的會計處理

　　[答疑編號20010101：針對該題提問]

　　【答案】ABCD

　　【例題2】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是(　)。

　　A.委托代銷商品

　　B.委托加工物資

　　C.待處理財產(chǎn)損失

　　D.尚待加工的半成品

　　[答疑編號20010102：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【例題3】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹(jǐn)慎性要求的有(　)。

　　A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊

　　C.對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　　D.將長期借款利息予以資本化

　　[答疑編號20010103：針對該題提問]

　　【答案】BC

　　【例題4】企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性要求。(　)(根據(jù)2005年考題改編)

　　[答疑編號20010104：針對該題提問]

　　【答案】×

　　【例題5】利得和損失一定會影響當(dāng)期損益。(　)

　　[答疑編號20010105：針對該題提問]

　　【答案】×

　　【例題6】下列計價方法中，不符合歷史成本計量基礎(chǔ)的是(　)。

　　A.發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法

　　B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價

　　C.發(fā)出存貨計價所使用的先進(jìn)先出法

　　D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

　　[答疑編號20010106：針對該題提問]

　　【答案】B

　　【例題7】關(guān)于損失，下列說法中正確的是(　)。

　　A.損失是指由企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

　　B.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

　　C.損失只能計入所有者權(quán)益項目，不能計入當(dāng)期利潤

　　D.損失只能計入當(dāng)期利潤，不能計入所有者權(quán)益項目

　　[答疑編號20010107：針對該題提問]

　　【答案】B

　　【例題8】關(guān)于收入，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　B.收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)

　　C.符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表

　　D.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　[答疑編號20010108：針對該題提問]

　　【答案】D

　　第二章　存　貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握存貨的確認(rèn)條件;

　　(2)掌握存貨初始計量的核算;

　　(3)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法;

　　(4)掌握存貨期末計量的核算;

　　(5)熟悉存貨發(fā)出的計價方法。

　　【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實際總成本為(　)元。(2004年考題)

　　A.29700　　　B.29997

　　C.30300　　　D.35400

　　[答疑編號20020101：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300元

【例題2】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預(yù)計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為(　)萬元。(2005年考題)

　　A.60　　　B.77

　　C.87　　　D.97

　　[答疑編號20020102：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200-12=188萬元，所以應(yīng)該計提的存貨跌價準(zhǔn)備是240-188=52萬元;乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300-15=285萬元，所以應(yīng)該計提的存貨跌價準(zhǔn)備是320-285=35萬元。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額是52+35=87萬元。

　　【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為(　)

　　A.720萬元　　　B.737萬元

　　C.800萬元　　　D.817萬元

　　[答疑編號20020103：針對該題提問]

　　【答案】A

　　【解析】收回后用于繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅是可以進(jìn)行抵扣的不能計入成本所以本題中的實際成本=620+100=720萬元。

　　【例題4】下列項目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計入存貨成本的有(　)。

　　A.購入存貨支付的關(guān)稅

　　B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)

　　C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

　　D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用

　　[答疑編號20020104：針對該題提問]

　　【答案】ABD

　　【例題5】企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是(　)。

　　A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失

　　B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗

　　C.收發(fā)計量造成的盤虧損失

　　D.管理不善造成的盤虧損失

　　[答疑編號20020105：針對該題提問]

　　【答案】A

　　【例題6】長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。

　　(1)2006年12月31日，長江公司期末存貨有關(guān)資料如下：

　　存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備 注

　　甲產(chǎn)品 280臺 15 4200

　　乙產(chǎn)品 500臺 3 1500

　　丙產(chǎn)品 1000臺 1.7 1700

　　丁配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品

　　合　計 　　 　　 8000

　　2006年12月31日，甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.5萬元。

　　2006年12月31日，乙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。乙產(chǎn)品預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.2萬元。

　　2006年12月31日，丙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.15萬元。

　　2006年12月31日，丁配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400臺丙產(chǎn)品， 用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。

　　2005年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額分別為800萬元和150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備;2006年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備200萬元和100萬元。

　　長江公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。

　　要求：計算長江公司2006年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　[答疑編號20020106：針對該題提問]

　　【答案】

　　甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13-0.5)=3500萬元，小于成本4200萬元，則甲產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備700萬元，本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=700-(800-200)=100萬元。

　　乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×(3.2-0.2)=900萬元，其成本=300×3=900萬元，則有合同部分不用計提存貨跌價準(zhǔn)備;無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×(3-0.2)=560萬元，其成本=200×3=600萬元，應(yīng)計提準(zhǔn)備=600-560=40萬元。

　　丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×(2-0.15)=1850萬元，其成本是1700萬元，則丙產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備，同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

　　丁配件對應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本=600+400×(1.75-1.5)=700萬元，可變現(xiàn)凈值=400×(2-0.15)=740萬元，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　2006年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=100+40-50=90萬元

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　100

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備--甲產(chǎn)品　　　100

　　借： 資產(chǎn)減值損失　　　　　　　40

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備--乙產(chǎn)品　　　40

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備--丙產(chǎn)品　　　50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　50

　　第三章　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件;

　　(2)掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算;

　　(3)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算;

　　(4)掌握固定資產(chǎn)處置的核算;

　　(5)熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。

　　【例題1】如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是(　)。

 A.固定資產(chǎn)的成本以購買價款為基礎(chǔ)確定

　　B.固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

　　C.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益

　　D.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否bn 符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化

　　[答疑編號20030101：針對該題提問]

　　【答案】B

　　【例題2】2013年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2013年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為(　)。

　　A.128萬元　　　B.180萬元

　　C.308萬元　　　D.384萬元

　　[答疑編號20030102：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【解析】2013年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元

　　2013年應(yīng)該計提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對于2013年1月份到3月份應(yīng)計提的折舊是3600/5/12×3=180.所以2013年應(yīng)計提折舊是180+128=308萬元。

　　【例題3】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有(　)。

　　A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的固定資產(chǎn)

　　[答疑編號20030103：針對該題提問]

　　【答案】BD

　　【例題4】關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值

　　B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　C.確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素

　　D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本

　　[答疑編號20030104：針對該題提問]

　　【答案】ABC

　　【例題5】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。預(yù)計使用年限為6年。

　　(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線，成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。

　　(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　假定改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額。

　　要求：(1)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程的全部會計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　(2)若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　[答疑編號20030105：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)①2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33元，固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-183653.33=384346.67元。

　　借：在建工程　　　　　384346.67

　　累計折舊　　　　　183653.33

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　568000

　?、?009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄

　　借：在建工程　　　　　268900

　　貸：銀行存款　　　　　268900

　　③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　653246.67

　　貸：在建工程　　　　　653246.67

　?、?010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90元

　　⑤2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20元

　　(2)因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為600000元。

　?、?010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58元

　　②2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77元。

　　【例題6】某企業(yè)于2007年9月5日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。2009年12月31日該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為690萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。

　　要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　(2)計算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2008年和2009年每年應(yīng)計提的折舊額。

　　(3)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，若計提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算該生產(chǎn)線2010年和2011年每年應(yīng)計提的折舊額。

　　(金額單位用萬元表示。)

　　[答疑編號20030106：針對該題提問]

　　【答案】
(1)會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　650

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　58.5

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)8.5

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　80

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　61.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　61.5

　　改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1150

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1150

　　(2) 2008年和2009年每年計提折舊=(1150-50)÷10=110萬元

　　(3) 2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=1150-110×2=930萬元，可收回金額為690萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備240萬元(930-690)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　240

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　240

　　(4)2010年和2011年每年計提折舊=(690-50)÷8=80萬元

　　第四章　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件;

　　(2)掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件;

　　(3)掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算;

　　(4)掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則;

　　(5)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則;

　　(6)熟悉無形資產(chǎn)處置和報廢。

　　【例題1】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

　　B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用

　　[答疑編號20040101：針對該題提問]

　　【答案】C

　　解析：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的確認(rèn)為費(fèi)用。

　　【例題2】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是(　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)按10年攤銷

　　C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法

　　[答疑編號20040102：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【解析】選項A使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法確定年限無法攤銷，不攤銷，到期末若減值提減值準(zhǔn)備。D選項無形資產(chǎn)的攤銷方法與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方法有關(guān)，除直線法以外還有生產(chǎn)總量法等。

　　【例題3】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項專利時影響當(dāng)期的損益為(　)萬元。

　　A.24　　B.26

　　C.15　　D.16

　　[答疑編號20040103：針對該題提問]

　　【答案】A

　　【解析】出售該項專利時影響當(dāng)期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24萬元

　　【例題4】企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應(yīng)計入(　)。

　　A.營業(yè)外支出　　B.其他業(yè)務(wù)成本

　　C.銷售費(fèi)用　　　D.管理費(fèi)用

　　【答案】A

　　[答疑編號20040104：針對該題提問]

　　【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，不能計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　【例題5】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。(　)

　　【答案】×

　　[答疑編號20040105：針對該題提問]

　　【例題6】丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備;計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2010年應(yīng)攤銷的金額為(　)萬元。

　　A.508　　B.500

　　C.600　　D.3000

　　[答疑編號20040106：針對該題提問]

　　【答案】B

　　【解析】 2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800萬元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元;2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元;2010年應(yīng)攤銷金額=3500÷7=500萬元。

　【例題7】2001年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實際支付的價款為100萬元。該無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的年限為5年。2002年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價值減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元。

　　2004年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時估計A無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：編制從無形資產(chǎn)購入到無形資產(chǎn)使用期滿相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(金額單位用萬元表示)。

　　[答疑編號20040107：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)2001年1月1日購入

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　100

　　(2)2001年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　20

　　貸：累計攤銷　　　　　20

　　(3)2002年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　20

　　貸：累計攤銷　　　　　20

　　(4)2002年計提減值準(zhǔn)備：

　　2002年12月31日，無形資產(chǎn)的攤余價值為60萬元，甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元，該無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備42萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　42

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　42

　　(5)2003年攤銷：

　　2003年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值為18萬元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷6萬元。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　6

　　貸：累計攤銷　　　　　6

　　(6)2004年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　6

　　貸：累計攤銷　　　　　6

　　(7)2004年12月31日

　　2004年12月31日，無形資產(chǎn)的賬面價值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計提減值準(zhǔn)備，但也不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(8)2005年攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　6

　　貸：累計攤銷　　　　　6

　　(9)2005年12月31日轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　42

　　累計攤銷　　　　　58

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　100

　　【例題8】某A上市公司2007年1月1日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，假定未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實際利率法攤銷。假定取得的商標(biāo)權(quán)采用直線法按5年攤銷。2011年1月1日，A公司將上述專利權(quán)對外出售，實得款項600000元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定按年攤銷無形資產(chǎn)和確認(rèn)利息費(fèi)用。

　　要求：編制A公司2007年1月1日至2011年1月1日與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　[答疑編號20040108：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000000/(1+5%)+1000000/[(1+5%)(1+5%)]+1000000/[(1+5%)(1+5%)(1+5%)]=2723248元

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=3000000-2723248=276752元

　　借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán)　　2723248

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　276752

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　3000000

　　(2)2007年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=2723248×5%=136162.40元

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　136162.40

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　136162.40

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(3)2008年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[(3000000-1000000)-(276752-136162.40)] ×5%=92970.52元

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　92970.52

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　92970.52

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(4)2009年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　47619.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　47619.08

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)
貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(5)2010年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(6)2011年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　600000

　　累計攤銷　　　　　　　2178598.4

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　2723248

　　營業(yè)外收入　　　　　　55350.4

　　第五章　投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握投資性房地產(chǎn)概念和范圍;

　　(2)掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件;

　　(3)掌握投資性房地產(chǎn)初始計量的核算;

　　(4)掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算;

　　(5)掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算;

　　(6)熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算。

　　【例題1】關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的是(　)。

　　A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更

　　B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　C.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

　　D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更

　　[答疑編號20050101：針對該題提問]

　　【答案】 B

　　【解析】A選項應(yīng)作為政策變更。B，C選項符合條件的可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，但不可以從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　【例題2】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有(　)。

　　A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產(chǎn)計提折舊

　　B.采用公允價值模式計量的，應(yīng)對投資性房產(chǎn)計提折舊

　　C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　D.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

　　[答疑編號20050102：針對該題提問]

　　【答案】BD

　　【例題3】長江房地產(chǎn)公司(以下簡稱長江公司)于2007年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元，出租時，該幢商品房的成本為2000萬元，公允價值為2200萬元，2007年12月31日，該幢商品房的公允價值為2150萬元，2008年12月31日，該幢商品房的公允價值為2120萬元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價值為2050萬元，2010年1月5日將該幢商品房對外出售，收到2080萬元存入銀行。

　　要求：編制長江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。(假定按年確認(rèn)公允價值變動損益和確認(rèn)租金收入)

　　[答疑編號20050103：針對該題提問]

　　答案：(1)2007年1月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)―成本　　　　　　　　2200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積―其他資本公積　　　　　　200

　　(2)2007年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　50

　　貸：投資性房地產(chǎn)―公允價值變動　　　　50

　　(3)2008年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　30

　　貸：投資性房地產(chǎn)―公允價值變動　　　　30

　　(4)2009年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　70

　　貸：投資性房地產(chǎn)―公允價值變動　　　　70

　　(5)2010年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2080

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　2080

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　2050

　　投資性房地產(chǎn)―公允價值變動　　　　150

　　貸：投資性房地產(chǎn)―成本　　　　　　　　2200

　　借：資本公積―其他資本公積　　　　　　200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　150

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　150

　　【例題4】大海公司于2007年7月1日，開始對一生產(chǎn)用廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該廠房的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資400萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元，原材料的進(jìn)項稅額為34萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬50萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用66萬元。該廠房于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為50萬元。2009年12月10日，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，大海公司決定將上述廠房以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，每年末收取租金，每年租金為180萬元，起租日為2009年12月31日，到期日為2011年12月31日，對租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，租出后，該廠房仍按原折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值計提折舊。

　　要求：(1)計算廠房改擴(kuò)建后的入賬價值并編制會計分錄;

(2)計算2008年廠房計提的折舊額并編制會計分錄;

　　(3)編制2009年12月31日租出廠房業(yè)務(wù)的會計分錄;

　　(4)編制2010年12月31日收到租金、計提折舊的會計分錄。

　　[答疑編號20050104：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　750

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　400

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　34

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　50

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　66

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　(2)2008年廠房計提的折舊額=(2450-50)÷20=120萬元

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2009年12月31日廠房的賬面價值=2450-120×2=2210萬元

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　2450

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　240

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2450

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　240

　　(4)2010年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　180

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　120